Czy w okresie zawieszenia działalności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów polisę OC oraz AC samochodu osobowego będącego środkiem trwałym firmy? Zaznaczam, że bieżących opłat eksploatacyjnych (paliwo, naprawy) nie zaliczamy do kosztów podatkowych.
Ubezpieczenie OC i AC samochodu firmowego, opłacone w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu na ogólnych zasadach. Także wydatki na paliwo czy naprawy samochodu wykorzystywanego w okresie zawieszenia działalności mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, jeśli samochód był wykorzystywany w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. |
Zawieszenie działalności gospodarczej jest uregulowane w przepisach art. 22-25 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646 ze zm.). Wynika z nich m.in., że przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych. Z takiej możliwości może również skorzystać przedsiębiorca zatrudniający wyłącznie pracowników przebywających na urlopie macierzyńskim, urlopie na warunkach urlopu macierzyńskiego, urlopie wychowawczym lub urlopie rodzicielskim niełączących korzystania z urlopu rodzicielskiego z wykonywaniem pracy u pracodawcy udzielającego tego urlopu. Przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni. Natomiast przedsiębiorca wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 30 dni do 24 miesięcy.
W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednak w tym okresie ma on prawo m.in.:
Zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (przepis ten wymienia tytuły wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów). Jak wynika z ww. przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców, w okresie zawieszenia działalności przedsiębiorca ma określone obowiązki, ale i prawa, w tym m.in. prawo wykonywania wszelkich czynności niezbędnych do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. W tym kontekście opłacona w okresie zawieszenia działalności polisa OC i AC (za samochód będący środkiem trwałym firmy jako koszt poniesiony w ww. celu) będzie kosztem uzyskania przychodu. Także takim kosztem będą wydatki wymienione w pytaniu, poniesione na paliwo czy naprawy samochodu, jeśli służyły zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, czyli jeśli samochód był w okresie zawieszenia działalności wykorzystywany do celów z tym związanych (a nie do celów prywatnych).
Dodajmy, że w interpretacjach organów podatkowych akceptowane było zaliczanie do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, takich jak:
Przypomnijmy, że podatnik, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, jest zwolniony w zakresie tej działalności z obowiązku wpłaty zaliczek na podatek (co wynika z art. 44 ust. 10 i 11 ustawy o PDOF). Dopiero po okresie zawieszenia wykonywania działalności jest on obowiązany wpłacać zaliczki według dotychczasowych zasad. Jednak pomimo zawieszenia działalności gospodarczej podatnik ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu przeznaczonym dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą oraz wpłaty ewentualnego podatku dochodowego. Ma także obowiązek prowadzenia ewidencji księgowej (PKPiR czy ksiąg rachunkowych) i ujmowania w niej zdarzeń gospodarczych, jakie występują w okresie zawieszenia działalności. Żadne bowiem przepisy nie zwalniają podatnika z takich obowiązków.
|