Świadczę usługi geodezyjne. Czy prawidłowo ujmuję w kolumnie 13 podatkowej księgi opłaty za zakup materiałów geodezyjnych, m.in. map, wypisów z państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego? Czy niezakończone usługi geodezyjne muszę ująć w spisie z natury sporządzanym na koniec roku podatkowego, a jeśli tak, to czy wartość tych usług można wycenić według kosztów poniesionych na zakup materiałów geodezyjnych?
W naszej ocenie, opłaty za zakup materiałów geodezyjnych powinny być ujmowane w księdze w kolumnie 10. Z kolei nieukończone usługi geodezyjne należy ująć w spisie z natury sporządzonym na koniec roku podatkowego i wycenić według kosztów wytworzenia.
Podatnik, który świadczy usługi geodezyjne, realizuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej takie zadania, jak np.:
Z okoliczności opisanych w pytaniu wynika, że wykonanie usług geodezyjnych wymaga pozyskania przez podatnika odpowiednich materiałów (tj. map, wypisów z odpowiednich zasobów/rejestrów). Z kolei w toku wykonania usługi materiały te są bezpośrednio i ściśle wykorzystywane do prowadzenia prac pomiarowych oraz stają się elementem sporządzanej dokumentacji.
Tak więc w działalności podatnika wykonana usługa jest wyrobem gotowym w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem. Natomiast uwzględniając fakt, że materiały geodezyjne są przez podatnika bezpośrednio zużywane do wykonania takiej usługi, zasadne wydaje się ich zaliczenie do kategorii materiałów (surowców) podstawowych lub pomocniczych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b i c rozporządzenia. Z definicji zawartych w tych przepisach wynika, że:
W ust. 10 objaśnień do podatkowej księgi zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia zastrzeżono, że zakup materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych należy wpisywać do księgi w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Za nieprawidłowe należy więc uznać ujmowanie tych kosztów w księdze w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Kolumna ta bowiem jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 updof nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów (ust. 13 wspomnianych objaśnień).
Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów jest obowiązany do sporządzania spisu z natury m.in. na koniec każdego roku podatkowego.
Spisem z natury obejmuje się m.in. produkcję niezakończoną, czyli produkcję w toku oraz półwyroby (półfabrykaty), tj. jest niegotowe jeszcze produkty własnej produkcji, a także wykonywane roboty, usługi przed ich ukończeniem. Wynika tak z § 27 ust. 1 i § 3 pkt 1 lit. e rozporządzenia. Oznacza to, że na koniec roku podatkowego podatnik będzie musiał uwzględnić w spisie z natury nieukończone usługi geodezyjne.
Spis z natury należy również wycenić według zasad określonych w § 29 ust. 1 rozporządzenia. Przepis § 29 ust. 3 rozporządzenia stanowi, że przy działalności usługowej i budowlanej produkcję niezakończoną wycenia się według kosztów wytworzenia, z tym że nie może to być wartość niższa od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do produkcji niezakończonej. Stosownie do definicji zawartej w § 3 pkt 4 rozporządzenia, przez koszt wytworzenia należy rozumieć wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług.
W rezultacie, wartość niezakończonych usług geodezyjnych podatnik powinien wycenić, uwzględniając opłaty poniesione na zakup materiałów geodezyjnych bezpośrednio związanych z tymi usługami.
|