Wartości usług wykonywanych przez podatnika na nieruchomościach znajdujących się poza terytorium kraju nie wlicza się do limitu podmiotowego zwolnienia z VAT. Tak wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.365.2024.1.AM.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych o charakterze pomocniczym (wstawianie okien, drzwi, kładzenie elewacji, docieplanie budynków). Usługi te świadczone są w Polsce oraz na terenie Belgii. Pytający korzysta z podmiotowego zwolnienia z VAT.
Od organu podatkowego oczekiwał odpowiedzi na pytanie czy powinien wliczyć do limitu 200.000 zł, pozwalającego na korzystanie z podmiotowego zwolnienia z VAT, wartość usług świadczonych w Belgii.
Dyrektor KIS, odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania, wskazał, że wnioskodawca świadczy na terytorium Belgii usługi budowlane o charakterze pomocniczym, które na podstawie art. 28e ustawy o VAT nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, z uwagi na fakt, że są związane bezpośrednio z nieruchomością zlokalizowaną poza krajem. Jak bowiem stanowi art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Ponadto organ wskazał, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Natomiast podatnik, który rozpoczyna prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, jest zwolniony z VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej w roku podatkowym działalności gospodarczej, kwoty 200.000 zł. Stanowi o tym art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.
Organ interpretujący wyjaśnił ponadto, że w świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT odpłatne świadczenie usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
W konsekwencji Dyrektor KIS stwierdził, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wnioskodawca nie powinien wliczać kwot z tytułu wykonania usług, które stosownie do art. 28e ustawy o VAT nie będą podlegać opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
Dyrektor KIS nadmienił, że jeżeli, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wartość sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski przekroczy kwotę 200.000 zł, to pytający utraci prawo do korzystania z podmiotowego zwolnienia z VAT i będzie wówczas zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny. Zwolnienie to utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona wskazana kwota limitu. Organ wskazał ponadto, że mężczyzna utraci prawo do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT również w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
