Ustawodawca wprowadzając na grunt ustawy o pdof zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131, nazywane popularnie ulgą mieszkaniową, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy celów. Niemniej, aby skorzystać z tej preferencji, przy spełnieniu pozostałych przesłanek do jej zastosowania, wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Jednak ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Nie wskazał również, że potrzeby mieszkaniowe podatnika muszą koncentrować się tylko na jednym lokalu w jednej lokalizacji. W praktyce coraz częściej sytuacja zawodowa i osobista podatnika, uzależniona od wielu czynników, zmusza go do dzielenia obowiązków zawodowych i życiowych pomiędzy dwie lokalizacje, czasem bardzo odległe od siebie. Dlatego prowadzenie równolegle dwóch mieszkań może okazać się niezbędne w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Stąd należy wyprowadzić wniosek, że przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie mieszkań w dwóch miastach, odległych od siebie, może zaspokajać specyficzne potrzeby mieszkaniowe podatnika. To z kolei oznacza, że z ulgi mieszkaniowej może on skorzystać w odniesieniu do nabycia obydwu. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 4 czerwca 2024 r., nr 0115-KDIT1.4011.266.2024.1.MK.
Podatnik w 2021 r. nabył mieszkanie, w którym obecnie zamieszkuje. Jest to jedyna nieruchomość, której jest właścicielem. Siedziba firmy, w której obecnie podatnik pracuje, znajduje się w tej samej miejscowości, ale ma ona również oddział w miejscowości znacznie oddalonej od jego miejsca zamieszkania, gdzie jest on często odsyłany w sprawach służbowych.
Do chwili obecnej centrum interesów życiowych podatnika znajdowało się w miejscowości zamieszkania. Jednak podjął on decyzję o zmianie w tym zakresie, która nastąpi w najbliższym czasie i częściowej relokacji do miejscowości, w której znajduje się oddział firmy jego pracodawcy. Decyzja ta ma również podłoże w planowanych przez podatnika zmianach zawodowych i osobistych. W związku z tymi planami podatnik zamierza sprzedać dotychczas posiadane mieszkanie i w to miejsce kupić dwa mniejsze - po jednym w każdej z miejscowości, w których w ramach umowy o pracę wykonuje swoje obowiązki. W efekcie podatnik będzie dzielił swój czas pomiędzy te dwie lokalizacje pracując i prowadząc gospodarstwo domowe w obydwu tych miejscach. We wniosku o wydanie interpretacji zaznaczył, że żadne z tych mieszkań nie będzie przez niego wynajmowane.
W przedstawionej sytuacji miał jednak wątpliwości, czy w odniesieniu do środków ze sprzedaży dotychczasowego mieszkania może skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, zdefiniowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof, na nabycie obydwu nowych mieszkań. Prezentując we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej własne stanowisko w tej kwestii, z którym Dyrektor KIS zgodził się odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny, podatnik uznał, że ma taką możliwość. Wskazał, że według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. dachu nad głową. Ponieważ ustawodawca nie ogranicza liczby nieruchomości mieszkalnych, które te potrzeby miałyby realizować, mogą to być dwie takie nieruchomości w różnych lokalizacjach.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
