W praktyce zdarza się, że przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą inwestują posiadane środki w zakup lokali mieszkalnych, z których część (np. pokój) jest wyodrębniona na cele prowadzonej działalności gospodarczej a część jest przeznaczona na cele osobiste. Wątpliwości podatników budzi ustalenie, w jakiej części przysługuje im prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących taki zakup.
Z takim problemem spotkał się podatnik, który skierował w tej sprawie wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 15 maja 2024 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.183.2024.2.OS, wyjaśnił, że w odniesieniu do wydatków poniesionych przez podatnika na zakup mieszkania jest on zobowiązany do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać realizowanym w ramach działalności gospodarczej czynnościom opodatkowanym. W związku z tym, że przepisy ustawy o VAT ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części (działalność gospodarcza, cele osobiste), można przyjąć różne rozwiązania. Organ nadmienił przy tym, że zastosowane przez podatnika metody czy sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część lokalu mieszkalnego będzie wykorzystywana dla potrzeb innych niż prowadzona działalność (cele osobiste, a z takimi niewątpliwie mamy do czynienia w sytuacji wykorzystywania lokalu dla własnych potrzeb mieszkaniowych), a jaka część będzie związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, spoczywa zawsze na podatniku. Zatem podatnik powinien określić, w jakim stopniu mieszkanie będące przedmiotem nabycia jest wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jako podatnika i na podstawie tego udziału dokonać obliczenia części podatku naliczonego od tych wydatków. Dyrektor KIS przypomniał ponadto, że odliczenie dotyczy tylko podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług, które służą wyłącznie realizowanym w ramach działalności gospodarczej czynnościom opodatkowanym generującym podatek należny.
Dyrektor KIS stwierdził, że w sytuacji gdy podatnik wykorzystuje mieszkanie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu (cele osobiste), w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z zakupem mieszkania, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, w celu odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, ma obowiązek określić udział procentowy, w jakim przedmiotowe mieszkanie jest wykorzystywane do działalności gospodarczej.
W swojej interpretacji Dyrektor KIS podkreślił, że prawo do odliczenia będzie dotyczyć wyłącznie lokalu w części, w jakiej będzie wykazywać związek z czynnościami opodatkowanymi. W omawianym przypadku chodzi o wykorzystanie powierzchni lokalu do wykonywania działalności gospodarczej. Jednocześnie ww. lokal służy także celom mieszkalnym. Z uwagi na to, że przedmiotowa nieruchomość stanowi dla podatnika miejsce zamieszkania i jej charakteru nie zmienia przeznaczenie na cele związane z działalnością gospodarczą, w ramach której wykonuje on czynności opodatkowane - prawo do odliczenia będzie obejmowało wyłącznie wyodrębnioną część lokalu przeznaczoną na prowadzenie działalności gospodarczej.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
