Podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Uprawnia do tego art. 111 ust. 4 ustawy o VAT.
W przypadku podatników, którzy wykonują czynności zwolnione od podatku lub są podatnikami zwolnionymi na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT (tj. zwolnienie ze względu na wysokość obrotu), a są zobowiązani do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mogą wnioskować o zwrot bezpośredni wymienionej kwoty na rachunek bankowy podatnika. W takim przypadku zwrot dokonywany jest w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika. Stanowi tak art. 111 ust. 5 ustawy o VAT. Skorzystanie z omawianej ulgi uzależnione jest od spełnienia wszystkich warunków określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących. Ponadto trzeba złożyć wniosek wraz ze stosownymi załącznikami (patrz ramka).
| Ulga na zakup kasy dla podatnika zwolnionego z VAT ze względu na wielkość sprzedaży |
|||||||||||||||
| Warunki ubiegania się o zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej |
Dokumenty, jakie należy dołączyć do wniosku o zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej |
||||||||||||||
|
|
||||||||||||||
Odliczenie przysługującej ulgi na zakup kasy rejestrującej może być dokonane w deklaracji podatkowej dla celów VAT za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.
Podatnicy, którzy w danym okresie rozliczeniowym wykazują podatek należny większy od podatku naliczonego, mogą dokonać odliczenia z tytułu nabycia kas rejestrujących w kwocie niższej lub równej wartości różnicy między podatkiem należnym a naliczonym. Odliczenie może być dokonane maksymalnie do wysokości podatku należnego. Oznacza to, że może zdarzyć się sytuacja, gdy podatnik będzie mógł już w pierwszym okresie rozliczeniowym (miesiącu lub kwartale) skorzystać z odliczenia w pełnej przysługującej mu wysokości.
W przypadku gdy zobowiązanie podatkowe (różnica pomiędzy podatkiem należnym i naliczonym) będzie niższe od kwoty ulgi, prawo do odliczenia przenoszone będzie na następne okresy rozliczeniowe (miesiące lub kwartały), co wydłuży czas odliczenia ulgi na zakup kasy.
Podatnicy, którzy w danym okresie rozliczeniowym wykazują podatek należny niższy lub równy podatkowi naliczonemu, mogą otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, z tym, że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:
1) 25% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 175 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
2) 50% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 350 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.
Wynika to z § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących.
Rozpoczynając ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, podatnicy mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Stanowi o tym art. 111 ust. 4 ustawy o VAT.
Jak wynika z tego przepisu, daje on prawo do ulgi jedynie w stosunku do kas fiskalnych zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania. Ulgą nie są objęte kasy nabywane w przypadku niezaplanowanego w dniu rozpoczęcia ewidencjonowania zakupu kas.
Również organy podatkowe stoją na stanowisku, iż przepisy dają prawo do ulgi jedynie w stosunku do kas fiskalnych zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania. Ulgą nie są objęte kasy kupowane w przypadku niezaplanowanego (w dniu rozpoczęcia ewidencjonowania) rozszerzenia działalności oraz kupowane w celu wymiany starych modeli na nowe.
Taki pogląd potwierdził także NSA w wyroku z dnia 26 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 494/12.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
