Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wykazanej na fakturze. Jeśli jednak pojazdy te wykorzystywane są przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej, to związane z nimi wydatki podlegają odliczeniu w pełnej wysokości.
W art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT zostały ustanowione dwa warunki, które łącznie muszą być spełnione, aby podatnikowi w stosunku do tego typu samochodów przysługiwało prawo do odliczenia VAT w 100%, tj.:
Obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (jak również składania informacji VAT-26) nie dotyczy pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do:
a) odsprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odsprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Na tym tle powstały wątpliwości, czy prawo do pełnego odliczenia przysługuje w przypadku nabycia samochodów (jak i wydatków poniesionych na ich używanie) z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży, jeśli przed ich faktyczną dostawą będą one zarejestrowane i wykorzystywane jako samochody demonstracyjne.
Zdaniem redakcji, zasadne byłoby traktowanie tych samochodów jako pojazdów przeznaczonych do odsprzedaży, w odniesieniu do których można odliczać VAT w pełnej wysokości bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (potwierdzającej ich wykorzystywanie wyłącznie na cele demonstracyjne) i składania informacji VAT-26.
Niestety, Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej pt. "Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi" zamieszczonej na stronie www.finanse.mf.gov.pl wyjaśniło, że dla takich pojazdów w celu pełnego odliczania VAT prowadzenie ewidencji przebiegu jest konieczne.
Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 19 sierpnia 2014 r., nr IPTPP4/443-359/14-6/JM. Organ podatkowy stwierdził, że użycie w art. 86a ust. 5 ustawy wyrazu "wyłącznie" wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika itp.).
Jak czytamy:
"(…) w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do sprzedaży, ale przed jej dokonaniem jest wykorzystywany przez podatnika jako pojazd demonstracyjny (…), nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wszystkie elementy wskazane w ustawie. (…)"
Ponadto fakt przeznaczenia pojazdu do odsprzedaży, w przypadku gdy przed jego dostawą podatnik wykorzystuje go do jazd próbnych/demonstracyjnych nie świadczy – zdaniem fiskusa – o użytku pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. Organ podatkowy wskazał, że z uwagi na nieprowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu nie znajdzie zastosowania przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na nabycie paliwa do takiego pojazdu.
Dyrektor IS przypomniał także, że do dnia 30 czerwca 2015 r. podatnikowi nie przysługuje ograniczone do 50% odliczenie VAT w odniesieniu do zakupu paliwa do napędu tego pojazdu.
Analogiczne stanowisko wyraził również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2014 r., nr ITPP2/443-461/14/AP, w której czytamy m.in.:
"(…) skoro opisane we wniosku samochody osobowe nowe oraz samochody osobowe używane, będą przeznaczone do odprzedaży, ale przed jej dokonaniem będą wykorzystywane jako demonstracyjne (wyłącznie do jazd próbnych), a więc będą podlegały rejestracji, przy czym regulamin firmy zakazuje ich używania do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, Spółce – wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku – nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od ich nabycia oraz zakupów przeznaczonego do nich paliwa i materiałów eksploatacyjnych, bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzającej ich wykorzystanie wyłącznie na cele demonstracyjne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i bez złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tych pojazdach, ale będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty ww. podatku naliczonego, o ile nie zaistnieją wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. (…)"
Aby uniknąć sporów z fiskusem w kwestii odliczania całego VAT od wydatków na samochody demonstracyjne, podatnicy powinni złożyć do urzędu skarbowego informację o wykorzystywaniu ich wyłącznie do celów firmowych na druku VAT-26, ustalić zasady ich używania oraz prowadzić ewidencję przebiegu tych pojazdów.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
