Czy warto podpisać umowę leasingu samochodu przed 1 kwietnia 2014 r.?

Obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. przepis art. 86a ustawy o VAT pozwala - co do zasady - podatnikom odliczyć całą wartość podatku VAT od samochodów z tzw. kratką, pod warunkiem posiadania odpowiedniej dokumentacji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT (chodzi tu m.in. o homologację N₁).

Podobne zasady dotyczą samochodów stanowiących przedmiot umowy leasingowej. Oznacza to, że podatnicy, którzy z początkiem 2014 r. zawrą umowę najmu czy też leasingu samochodu, którego ładowność jest równa lub wyższa niż 500 kg i samochód posiada homologację ciężarową, mogą w pełnej wysokości odliczać VAT od rat leasingowych.

Należy jednak zwrócić uwagę na planowane zmiany przepisów dotyczących odliczania VAT od tych samochodów. Już od 1 kwietnia 2014 r. zasady te ulegną całkowitej zmianie. Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego dotyczyć będzie jedynie sytuacji, w której samochód będzie wykorzystywany przez podatnika wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej. Tu jednak ustawodawca wprowadził szereg dodatkowych warunków koniecznych do spełnienia, które potwierdzać mają fakt wyłącznego wykorzystywania pojazdu w działalności gospodarczej (m.in. ewidencja przebiegu pojazdu). W większości jednak przypadków będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której samochody te będą wykorzystywane zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, jak i na cele prywatne (szerzej na temat projektowanych zmian do ustawy o VAT pisaliśmy w "Poradniku VAT" nr 4 z 20 lutego 2014 r.).

Jeżeli po 1 kwietnia 2014 r. podatnik nabędzie samochód z "kratką" i homologacją ciężarową i wykorzystywany on będzie w tzw. działalności mieszanej, to przy jego zakupie, leasingu czy najmie podatnik będzie mógł odliczyć 50% kwoty podatku. Podobne ograniczenie dotyczyć będzie - co do zasady - wydatków związanych z użytkowaniem takich samochodów (poza wydatkami na paliwo, w przypadku których prawo do odliczenia zostało zawieszone do 30 czerwca 2015 r.).

Warto zastanowić się przy tym, czy w sytuacji gdy podatnik podpisze umowę leasingu samochodu z kratką w okresie pomiędzy 1 stycznia a 31 marca 2014 r., będzie mógł zachować pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od rat leasingowych również po zmianie przepisów ustawy o VAT?

W art. 13 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (która na dzień oddania do druku niniejszego numeru oczekuje na podpis Prezydenta RP i publikację w Dzienniku Ustaw) określono, iż w przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej przed dniem 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których na dzień poprzedzający dzień wejścia w życie zmian do ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, nie będą miały zastosowania nowe regulacje. Zasada ta nie będzie dotyczyć zmian umowy dokonywanych po 1 kwietnia 2014 r.

Uwaga

Zawarcie umowy leasingu samochodu "z kratką" w okresie między 1 stycznia a 31 marca 2014 r. pozwoli podatnikowi na korzystanie z pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych w całym okresie trwania umowy.

Istotną informacją zawartą w powołanym wyżej przepisie przejściowym jest to, że aby skorzystać z tzw. praw nabytych muszą zostać spełnione dodatkowe warunki. Pojazdy samochodowe będące przedmiotem ww. umów muszą zostać wydane podatnikowi przed dniem wejścia w życie zmian do ustawy (przed 1 kwietnia 2014 r.).

Podatnik chcąc korzystać w pełni z prawa do odliczenia VAT naliczonego będzie musiał zarejestrować umowę u właściwego naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie zmian do ustawy. Terminowa rejestracja umowy jest warunkiem skorzystania przez podatnika z tego przywileju. Określenie w ustawie, iż rejestracja umowy musi nastąpić w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie zmian do ustawy oznacza, że ostatecznym terminem, w którym podatnik powinien zarejestrować umowę, aby móc korzystać w pełni z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest dzień 2 maja 2014 r. (trzydziesty dzień upływa w dniu 1 maja, jednak jest to dzień ustawowo wolny od pracy).

Umowa leasingu samochodu "z kratką" zawarta przed 1 kwietnia 2014 r. będzie uprawniała do korzystania po tym dniu z pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych. Warunkiem jednak skorzystania z tego prawa jest wydanie samochodu przed tym dniem i rejestracja umowy w urzędzie skarbowym najpóźniej w dniu 2 maja 2014 r.