Od 1 kwietnia 2013 r. zmieniło się brzmienie art. 7 ust. 2-3 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), dotyczącego nieodpłatnego przekazywania towarów, prezentów o małej wartości oraz próbek.
| Art. 7 ust. 2 przed zmianą | Art. 7 ust. 2 po zmianie | ||||||||
| Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. |
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. |
Zmiana art. 7 ust. 2 ustawy o VAT polega na doprecyzowaniu warunku, kiedy nieodpłatną dostawę towarów uznaje się za dostawę podlegającą opodatkowaniu VAT. Po wprowadzeniu zmiany nie ma już wątpliwości, że chodzi o przypadki, gdy podatnikowi przysługiwało prawo (w całości lub w części) do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu przekazywanych nieodpłatnie towarów lub ich części. Zgodnie z doprecyzowanym brzmieniem tego przepisu opodatkowaniu podlega również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia i które spowodowały trwały wzrost wartości towarów "nieskonsumowanych" całkowicie do momentu ich bezpłatnego przekazania. W takim przypadku przy przekazaniu towaru podstawą opodatkowania będzie, co do zasady, cena nabycia części składowych towaru przekazywanego bezpłatnie, określona w momencie tego przekazania. Powyższe wynika z wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zamieszczonego w broszurze informacyjnej pt. "Najważniejsze zmiany w podatku od towarów i usług od dnia 1 kwietnia 2013 r." (www.finanse.mf.gov.pl).
| Art. 7 ust. 3 przed zmianą | Art. 7 ust. 3 po zmianie | ||||
| Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. | Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. | ||||
| Art. 7 ust. 7 przed zmianą | Art. 7 ust. 7 po zmianie | ||||
| Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. | Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
|
Również zmiana art. 7 ust. 3 ustawy o VAT ma charakter doprecyzowujący. Po zmianie przekazanie prezentów o małej wartości nie jest opodatkowane, jeżeli przekazanie to nastąpi na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Ponadto z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT wykreślono drukowane materiały reklamowe i informacyjne. Nie oznacza to jednak, że ich wydanie zawsze będzie podlegało opodatkowaniu VAT. W pierwszej kolejności należy ustalić czy drukowany materiał ma wartość użytkową dla konsumenta. Jeżeli nie ma, to nie podlega opodatkowaniu VAT (np. katalog czy ulotka). Jeżeli ma, to podlega opodatkowaniu (np. kalendarz z logo firmy), chyba że spełnia definicję prezentu o małej wartości, w takim przypadku jego przekazanie nieodpłatnie nie będzie podlegało opodatkowaniu.
Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z treścią art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Przekazanie próbek na cele związane z prowadzoną działalnością również nie jest opodatkowane VAT, nawet jeżeli przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Definicję próbek zawiera art. 7 ust. 7 ustawy o VAT. Przy wprowadzaniu definicji próbki odwołano się do identyfikowalnych jako próbka egzemplarzy towarów lub ich niewielkich ilości, mających na celu promocję jego sprzedaży. W świetle wprowadzonej definicji za próbki mogą być uznane przykładowo książki, w tym egzemplarze do recenzji oraz płyty (jeżeli zostaną spełnione określone w przepisie warunki).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
