Prowadzę gabinet fizjoterapii. W kwietniu 2022 r. sprzedałam vouchery podarunkowe, które mogą być wykorzystane na kilku wizytach. Prowadzę działalność zwolnioną z VAT, sprzedaż ewidencjonuję w kasie fiskalnej. W jaki sposób ująć sprzedaż voucherów w księdze podatkowej? Czy przychód ze sprzedaży voucherów może być wpisany do księgi na podstawie miesięcznego raportu fiskalnego? Jak postąpić w sytuacji, gdy vouchery będą wykorzystane w następnych miesiącach?
Sprzedaż vouchera może być zarejestrowana w kasie fiskalnej w miesiącu sprzedaży, gdyż powstał wtedy obowiązek podatkowy w VAT (w chwili wydania vouchera znane jest miejsce świadczenia usług, tj. gabinet rehabilitacji, oraz usługi te są opodatkowane jedną stawką VAT, w przypadku Czytelniczki - zwolnione z VAT). Natomiast nie jest to równoznaczne z powstaniem przychodu podatkowego, który wpisuje się do księgi podatkowej.
W myśl art. 14 ust. 1c ustawy o pdof, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Voucher, czyli karta podarunkowa, nie jest rzeczą, prawem majątkowym ani usługą. Jest jedynie dokumentem potwierdzającym uprawnienie okaziciela do nabycia, bez osobnej odpłatności, pewnego świadczenia w oznaczonym czasie. Umożliwia dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Przy czym otrzymanie zapłaty za voucher trzeba traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wydania towarów bądź wykonania usługi (nie stanowi ona przychodu podatkowego na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o pdof). Stąd w sytuacji przedstawionej w pytaniu przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie zrealizowania vouchera, tj. wykonania usługi (częściowego wykonania usługi) "opłaconej" voucherem. Zatem pod tą datą (tymi datami) należy wpisać przychód w księdze podatkowej.
Czytelniczka ujmuje przychody ze sprzedaży dla osób fizycznych na podstawie miesięcznych raportów z kasy rejestrującej. Zgodnie z § 19 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544) podatnicy, którzy prowadzą ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, mogą dokonywać zapisów w księdze na koniec każdego miesiąca, na podstawie danych wynikających z raportów fiskalnych okresowych (miesięcznych), skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu. W myśl § 19 ust. 4 rozporządzenia korygowania danych wynikających z raportów fiskalnych dokonuje się na podstawie odrębnych ewidencji. Korekty, które nie podlegają ujęciu w odrębnych ewidencjach, podatnik opisuje na odwrocie raportu fiskalnego.
Na odwrocie raportu z kasy fiskalnej za miesiąc, w którym zarejestrowano sprzedaż vouchera, należy więc zamieścić adnotację, że sprzedaż vouchera na usługi fizjoterapii nie powoduje przychodu podatkowego. Następnie trzeba wpisać na podstawie miesięcznego raportu fiskalnego miesięczny przychód z kasy fiskalnej pomniejszony o kwotę dotyczącą sprzedanego vouchera, pod datą ostatniego dnia miesiąca, w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług". W dacie wykonania usługi (bądź częściowego wykonania usługi) należy sporządzić dowód księgowy, o którym mowa w § 11 ust. 3 pkt 3 rozporządzenia, poświadczający fakt zrealizowania usługi (lub jej części). W księdze podatkowej trzeba wpisać ten dowód w kolumnie 7 pod datą wykonania usługi.
Warto jeszcze dodać, że wynikające z vouchera uprawnienia niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane przez klienta. W takim przypadku sprzedawca ma obowiązek wykazać w podatku dochodowym przychód w wysokości niewykorzystanej przez klienta w dniu, w którym ten termin ważności vouchera upłynął. Trzeba go będzie wpisać do księgi w kolumnie 7 pod tą datą na podstawie dowodu księgowego, o którym mowa w § 11 ust. 3 pkt 3 rozporządzenia.
Przykład Podatnik prowadzący gabinet fizjoterapii, niebędący podatnikiem VAT, sprzedał voucher na własne usługi za kwotę 500 zł w dniu 5 kwietnia 2022 r. Zakładamy, że usługi te zostaną zrealizowane w dniu 6 maja 2022 r. (za kwotę 250 zł) i w dniu 6 czerwca 2022 r. (za kwotę 250 zł). Podatnik wpisze do księgi podatkowej w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług" kwotę 250 zł pod datą 6 maja 2022 r. i kwotę 250 zł pod datą 6 czerwca 2022 r., na podstawie sporządzonych we własnym zakresie dowodów księgowych z tych dni. |
|