W trakcie roku podatkowego otrzymałem dotację, którą sfinansowałem zakup jednej partii towarów. W związku z tym wydatku na ich zakup nie ująłem w podatkowej księdze po stronie kosztów podatkowych. Na dzień sporządzenia spisu będę posiadał jeszcze część tych towarów. Czy muszę je wykazać w spisie z natury?
Tak, towary, o których mowa w pytaniu należy wykazać w spisie z natury.
Przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów wartość spisu z natury wpływa na dochód z działalności gospodarczej, na co wskazuje art. 24 ust. 2 updof. Z przepisu tego wynika, że dochód z działalności gospodarczej oblicza się z uwzględnieniem różnic remanentowych, ustalanych między remanentem początkowym (na 1 dzień roku podatkowego/na dzień rozpoczęcia działalności w roku podatkowym) i remanentem końcowym (na ostatni dzień roku podatkowego/na dzień likwidacji działalności w roku podatkowym). W praktyce remanent początkowy zwiększa koszty uzyskania przychodów, a remanent końcowy pomniejsza te koszty (patrz ust. 22 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem.
Spisem z natury muszą być objęte wszystkie należące do podatnika towary, o których mowa w § 27 ust. 1 rozporządzenia, w tym te znajdujące się poza jego zakładem. W rezultacie spisem należy objąć również towary, których koszt zakupu nie jest kosztem uzyskania przychodów z uwagi na fakt, że ich zakup został sfinansowany środkami pochodzącymi z dotacji wolnej od podatku, a więc gdy zastosowanie ma wykluczenie z kosztów podatkowych przewidziane w art. 23 ust. 1 pkt 56 updof.
W rezultacie, skoro w takich przypadkach wartość towarów nie wpływa na wysokość kosztów uzyskania przychodów, nie powinny one być brane pod uwagę przy ustalaniu dochodu z uwzględnieniem różnicy remanentów. Zatem w sytuacji objęcia takich towarów spisem z natury i dokonania ich wyceny w ramach spisu, wartość spisu na potrzeby obliczenia dochodu za rok podatkowy powinna zostać pomniejszona o wartość wspomnianych towarów sfinansowanych dotacją. Inaczej bowiem doszłoby do pomniejszenia kosztów podatkowych o kwoty, które nie były kosztami.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
