Pracownicy restauracji otrzymują od klientów napiwki. Czy przy ustalaniu podstawy wymiaru składek ZUS i opodatkowania należy uwzględnić te kwoty?
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Przy czym nie uwzględnia się w nim m.in. przychodów, które zgodnie z § 2 rozporządzenia składkowego zostały wyłączone z oskładkowania.
Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof).
Dla rozstrzygnięcia, czy kwota otrzymanych napiwków stanowi podstawę wymiaru składek ZUS istotna jest jego kwalifikacja dla celów podatkowych, tzn. czy jest to przychód ze stosunku pracy, czy też z innych źródeł. Jeśli napiwki trafiają bezpośrednio (bez udziału pracodawcy) w całości do pracownika, to dla celów podatkowych uznawane są za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o pdof. Jako takie podlegają więc opodatkowaniu, z tym że pracodawca nie odprowadza od nich w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy. Obowiązkiem podatnika (pracownika) jest uwzględnić je w zeznaniu rocznym i opodatkować według skali podatkowej. W takich okolicznościach jako nieuzyskiwane w ramach stosunku pracy nie podlegają wliczeniu do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne (por. interpretacja indywidualna ZUS z 8 marca 2018 r., znak DI/100000/43/614/2015). Jeżeli jednak napiwki nie trafiają bezpośrednio do rąk pracowników, ale "przechodzą" przez pracodawcę, który następnie je rozdysponowuje pomiędzy pracowników, to dla celów podatkowych traktowane są jako przychody ze stosunku pracy. W konsekwencji pracodawca powinien je oskładkować i opodatkować wraz z pozostałymi składnikami wynagrodzenia.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
