Pracownica pełnoetatowa, przebywająca na urlopie rodzicielskim od 1 października br., łączy ten urlop z pracą na 1/2 etatu. W listopadzie br. chorowała przez 5 dni (od 25 do 29 listopada br.). Jej wynagrodzenie określone jest w stałej stawce miesięcznej. Jak ustalić wynagrodzenie za pracę i wynagrodzenie chorobowe oraz zasiłek macierzyński za listopad br.? Jak rozliczyć składki ZUS? Nadmieniamy, że pracownica nie ma ukończonych 26 lat.
Za okres łączenia urlopu rodzicielskiego z pracą w wymiarze 1/2 etatu pracownicy przysługują świadczenia ustalone w proporcji do tego wymiaru. Przepisy nie regulują jak w takich okolicznościach obliczyć wysokość wynagrodzenia za pracę. W praktyce w sytuacji z pytania mnoży się stałą stawkę miesięczną przez wymiar czasu pracy łączonej z urlopem rodzicielskim. Z kolei ustawa zasiłkowa w art. 31 ust. 4a stanowi, że wysokość zasiłku macierzyńskiego zmniejsza się proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy, w którym pracownik łączy korzystanie z urlopu rodzicielskiego z wykonywaniem pracy u pracodawcy udzielającego takiego urlopu.
Wynagrodzenie za przepracowaną część listopada br. należało obliczyć na zasadach określonych w § 11 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy... (Dz. U. z 2017 r. poz. 927), czyli:
Przy obliczaniu wynagrodzenia chorobowego za czas niezdolności do pracy przypadającej w okresie łączenia urlopu rodzicielskiego z pracą, do podstawy jego wymiaru należało przyjąć wynagrodzenie uzyskane z tytułu wykonywania tej pracy. Niezdolność do pracy powstała w drugim miesiącu łączenia urlopu rodzicielskiego z pracą, zatem podstawę wymiaru wynagrodzenia chorobowego stanowiło wynagrodzenie wypłacone za październik br.
| Przykład |
Przyjmujemy, że pracownica z pytania jest wynagradzana według stawki 8.600 zł miesięcznie. Za listopad br. wynagrodzenie za pracę wyniosło 3.583,35 zł, zgodnie z wyliczeniem: 8.600 zł x 1/2 = 4.300 zł; 4.300 zł : 30 = 143,33 zł; 143,33 zł x 5 dni = 716,65 zł; 4.300 zł - 716,65 zł = 3.583,35 zł. Natomiast wynagrodzenie chorobowe wyniosło 494,70 zł, zgodnie z wyliczeniem: 4.300 zł - 589,53 zł = 3.710,47 zł; 3.710,47 zł : 30 = 123,68 zł; 123,68 zł x 80% = 98,94 zł; 98,94 zł x 5 dni = 494,70 zł.
Podstawa wymiaru zasiłku macierzyńskiego wynosi 7.420,94 zł, a stawka dzienna zasiłku w wysokości 81,5% podstawy wymiaru - 201,60 zł, zgodnie z wyliczeniem: 7.420,94 zł : 30 = 247,36 zł; 247,36 zł x 81,5% = 201,60 zł. W okresie łączenia urlopu rodzicielskiego z pracą stawka dzienna zasiłku macierzyńskiego wynosi 100,80 zł (201,60 zł x 1/2). Za listopad br. zasiłek macierzyński wyniósł 3.024 zł (100,80 zł x 30 dni).
Pracodawca od wypłaconego pracownikowi wynagrodzenia za pracę rozlicza składki na ubezpieczenia społeczne. Natomiast w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, obok wynagrodzenia za pracę, uwzględnia także wynagrodzenie chorobowe (pomniejsza ją o kwotę składek na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownicę). Wyliczone składki wykazuje w raporcie ZUS RCA, z kodem tytułu ubezpieczenia 01 10 X X.
Podkreślenia wymaga, że od wynagrodzenia wypłaconego pracownicy w trakcie łączenia urlopu rodzicielskiego z pracą, stanowiącego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, pracodawca rozlicza składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP) na ogólnych zasadach. Przypominamy, że pracodawca nie opłaca składek na wymienione Fundusze za pracowników powracających z urlopu macierzyńskiego, urlopu na warunkach urlopu macierzyńskiego, urlopu rodzicielskiego lub urlopu wychowawczego w okresie 36 miesięcy począwszy od pierwszego miesiąca po powrocie z urlopu macierzyńskiego, urlopu na warunkach urlopu macierzyńskiego, urlopu rodzicielskiego lub urlopu wychowawczego. Tak wynika z art. 104a ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2024 r. poz. 475 z późn. zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 296 z późn. zm.) oraz art. 9a ustawy z dnia 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1087 z późn. zm.). Zatem pracodawca z pytania będzie zwolniony z opłacania za pracownicę składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP od miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktycznie urlop rodzicielski się zakończy.
| Ważne: Pracownik, który łączy urlop rodzicielski z wykonywaniem pracy u pracodawcy udzielającego tego urlopu na zasadach określonych w art. 1821e K.p., podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, z obu tytułów (art. 9 ust. 6b ustawy o sus). |
W związku z tym pracodawca będący płatnikiem zasiłków od wypłacanego pracownicy zasiłku macierzyńskiego oblicza składki na ubezpieczenia emerytalno-rentowe, które następnie wykazuje w raporcie ZUS RCA, z kodem tytułu ubezpieczenia 12 40 X X.
Z pytania Czytelnika wynika, że pracownica nie ukończyła 26 lat. Do czasu ukończenia przez nią 26 lat na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof wolne od podatku dochodowego są uzyskiwane przez nią przychody ze stosunku pracy oraz z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie zasiłkowej, z tym że do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
| Przykład |
Przyjmujemy założenia z poprzedniego przykładu i dodatkowo, że 29 listopada 2024 r. pracownica otrzymała wynagrodzenie za pracę w wysokości 3.583,35 zł, wynagrodzenie chorobowe w kwocie 494,70 zł oraz zasiłek macierzyński w wysokości 3.024 zł (przychody nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof).
Rozliczenie składek ZUS od wypłat dokonanych w listopadzie br. przedstawiało się następująco:
| wyszczególnienie | wiersz | obciążenia składkowo-podatkowe |
| wynagrodzenie za pracę | - 1 - | 3.583,35 zł |
| wynagrodzenie chorobowe | - 2 - | 494,70 zł |
| zasiłek macierzyński | - 3 - | 3.024,00 zł |
| podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: wiersz 1 | - 4 - | 3.583,35 zł |
| składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: wiersz 4 x 9,76% + wiersz 4 x 1,5% + wiersz 4 x 2,45% | - 5 - | 491,27 zł |
| podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: wiersze 1 + 2 - 5 | - 6 - | 3.586,78 zł |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne: wiersz 6 x 9% | - 7 - | 322,81 zł |
| kwota do wypłaty: wiersze 1 + 2 + 3 - 5 - 7 | - 8 - | 6.287,97 zł |
Pracodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe, składkę na ubezpieczenie wypadkowe oraz składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
W dokumentach rozliczeniowych sporządzonych za listopad 2024 r. pracodawca wykaże pracownicę:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
