Jeżeli po nabyciu samochodu w drodze darowizny uiszczony zostanie z tego tytułu przez nabywcę prowadzącego działalność gospodarczą podatek od spadków i darowizn, to będzie on uprawniony do wprowadzenia tego pojazdu do ewidencji środków trwałych i ujmowania w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od jego wartości początkowej. Tak rozstrzygnął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.328.2024.2.AA.
Matka podatniczki dokonała na jej rzecz darowizny samochodu osobowego w 2024 r. Podatniczka planuje wprowadzić samochód do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i go amortyzować. Nie zamierza przy tym korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. W związku z tym przewiduje złożenie na formularzu SD-3 zeznania o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych w ustawowym terminie. Otrzymany przez nią w drodze darowizny samochód był w działalności matki przedmiotem leasingu. Podatniczka miała wątpliwości, czy w opisanych okolicznościach będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od samochodu, a odpisy te będą stanowić koszt w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Dyrektor KIS w wydanej interpretacji zwrócił uwagę na art. 23 ust. 9 ustawy o pdof. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych w drodze darowizny, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, w przypadku gdy środki te wykorzystywane przez darczyńcę były przez niego amortyzowane. Oznacza to, że obdarowany przyjmuje je do ewidencji w wartości określonej przez darczyńcę (kontynuacja). Kontynuując amortyzację tych składników, uwzględnia też wysokość dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjętą metodę amortyzacji. Ustawodawca wyłączył natomiast możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w sytuacji, kiedy to nabycie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.
Następnie Dyrektor KIS wskazał, że z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż podstawowym warunkiem dla skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn jest zgłoszenie faktu nabycia majątku naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. Zgłoszenie powinno zostać złożone - co do zasady - na formularzu SD-Z2 - w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Podkreślił przy tym, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Zaznaczył także, że możliwość skorzystania ze zwolnienia od zapłaty podatku od spadków i darowizn przewidzianego dla członków najbliższej rodziny (art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn) stanowi prawo podatnika, nie obowiązek. W konsekwencji podatniczka może z tego prawa zrezygnować, składając do urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3.
Jeżeli zatem podatniczka złoży naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3 i tym samym zrezygnuje z prawa do zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, to będzie zobowiązana do zapłaty od darowanego samochodu podatku od spadków i darowizn. To jednak, zdaniem Dyrektora KIS, jednocześnie spowoduje, że, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o pdof, będzie uprawniona do wprowadzenia otrzymanego w drodze darowizny samochodu do ewidencji środków trwałych, ujmowania w kosztach odpisów amortyzacyjnych naliczanych od jego wartości początkowej z uwzględnieniem ograniczeń w tym zakresie przewidzianych w przepisach ustawy o pdof.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
