Zeznanie podatkowe osoby młodej, która uzyskała dochody z pracy za granicą

Osoba w wieku do 26 lat, mająca miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), w 2024 r. uzyskała przychody z umowy zlecenia wykonywanej w Polsce (15.000 zł), dochody z umowy o dzieło świadczonej w Polsce (5.000 zł) oraz dochody z umowy o pracę zawartej i wykonywanej na terenie Holandii (25.000 zł). Czy składając zeznanie PIT-36 za 2024 r. osoba ta powinna w dołączonym do tego zeznania PIT/ZG wykazać przychody uzyskane za granicą (z pracy w Holandii)?

Osoby, które nie ukończyły 26. roku życia, co do zasady, mają prawo do tzw. ulgi dla młodych, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF. W ramach tej ulgi zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
• z umów zlecenia (o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PDOF),
• z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich,
• z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
• z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- otrzymane przez ww. podatnika, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku w ramach ww. ulgi nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o PDOF, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 21 ust. 39 ustawy o PDOF).

Przychody, które nie zostały wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF (np. z umowy o dzieło, pozarolniczej działalności gospodarczej, praw autorskich), nie korzystają ze zwolnienia z podatku w ramach ulgi dla młodych. Przychody te nie wpływają na limit przychodów podlegających zwolnieniu w ramach ww. ulgi.

Ulga dla młodych ma zastosowanie do przychodów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, niezależnie od miejsca położenia źródła tych przychodów. Oznacza to, że ulgę tę stosuje się zarówno do przychodów osiąganych na terytorium Polski, jak i poza jej granicami. Wyjątkiem są tu przychody uzyskane za granicą, które zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania są zwolnione z opodatkowania w Polsce (metoda wyłączenia z progresją). Natomiast zagraniczne przychody, które zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania podlegają rozliczeniu w Polsce według metody proporcjonalnego odliczenia, należy uwzględniać przy ustalaniu prawa do ulgi dla młodych.

Osoba, o której mowa w pytaniu, osiągnęła m.in. przychody z umowy o pracę wykonywanej w Holandii. Przychody z pracy w Holandii podlegają opodatkowaniu w Polsce zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia. Do przychodów tych ma więc zastosowanie ulga dla młodych. W omawianej sytuacji ulga ta będzie miała zastosowanie również do przychodów z umowy zlecenia (natomiast nie będą nią objęte przychody z umowy o dzieło).

W kwestii wypełnienia obowiązku złożenia zeznania podatkowego przez młodego podatnika (w wieku do 26 lat) osiągającego dochody/przychody zagraniczne, do których zastosowanie ma metoda proporcjonalnego odliczenia, wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2023 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.453.2023.2.AK. Organ ten przypomniał, że uzyskanie przez ww. podatnika przychodów objętych w całości ulgą dla młodych samo w sobie nie rodzi obowiązku złożenia zeznania podatkowego. Dla powstania tego obowiązku muszą wystąpić dodatkowe okoliczności, np. podatnik oprócz przychodów objętych ww. ulgą uzyskał inne dochody/przychody, które podlegają opodatkowaniu.

Jak dalej czytamy w tej interpretacji:

"(...) W przypadku wystąpienia okoliczności do złożenia zeznania rocznego (np. PIT-36), podatnik w składanym zeznaniu wykazuje również przychody objęte ulgą dla młodych. Przychody te wykazuje się w części D formularza PIT-36.

(...) Formularz PIT/ZG stanowi informację o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku. Formularz ten wypełniają podatnicy, którzy uzyskali dochody/przychody opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 8, 9, 9a, art. 30b ust. 5a, 5b, 5e, 5f, art. 30c ust. 4, 5 lub art. 30e ust. 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W formularzu tym nie wykazuje się natomiast przychodów uzyskanych za granicą, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. (...)"

Podsumowanie

W omawianej sytuacji przychody, do których ma zastosowanie ulga dla młodych (tj. z umowy zlecenia wykonywanej w Polsce i umowy o pracę świadczonej w Holandii), łącznie nie przekraczają kwoty 85.528 zł (15.000 zł + 25.000 zł = 40.000 zł), zatem w całości korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w ramach ulgi dla młodych. W tym przypadku przychodów uzyskanych za granicą nie należy wykazywać w PIT/ZG. Przychody te zsumowane z przychodami z umowy zlecenia należy wykazać wyłącznie w części D zeznania PIT-36 (tj. w części przeznaczonej do wykazywania przychodów zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF). Natomiast podlegające opodatkowaniu przychody z umowy o dzieło podatnik powinien wykazać w części E tego zeznania.