Spółka cywilna (dwóch wspólników) zatrudnia jednego pracownika. Dla celów rozliczenia podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W jaki sposób ujmować na liście płac składki, które korzystają ze zwolnienia z ich opłacania (w ramach tarczy antykryzysowej)? Czy zwolnienie składkowe ma wpływ na ujmowanie wynagrodzeń w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (PKPiR)?
W ramach tzw. tarczy antykryzysowej wspólnicy spółki cywilnej, którzy są płatnikami składek na własne ubezpieczenia, mogą skorzystać ze zwolnienia z opłacania składek ZUS za siebie, natomiast spółka cywilna - za osobę zatrudnioną. Zwolnienie składkowe przysługuje po spełnieniu ustawowych warunków (kwestie te tu pomijamy - pisaliśmy o tym w BI nr 15 z br.).
 |
Więcej na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 15 z 20.05.2020 r. na str. 55-56 |
Zwolnienie, o którym mowa, dotyczy składek zarówno w części finansowanej przez płatnika (tu: pracodawcy), jak również w części finansowanej przez ubezpieczonego (tu: pracownika). Tak wyjaśnił ZUS i resort pracy w odpowiedzi na pytanie naszego Wydawnictwa. Ministerstwo Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w piśmie z 8 kwietnia 2020 r. dodatkowo wskazało, że:
"(...) Dla sytuacji ubezpieczonego nic się nie zmieni, ponieważ jego składki zostaną w całości sfinansowane z budżetu państwa. Dlatego też zwolnienie ze składek nie ma wpływu na sytuację ubezpieczonego i na jego wynagrodzenie."
Z kolei w piśmie z 10 kwietnia 2020 r. MRPiPS wyjaśniło: ?
"(...) płatnik składek zobowiązany jest pobrać składki z wynagrodzenia w części finansowanej przez ubezpieczonego oraz złożyć dokumenty rozliczeniowe, wykazując składki należne. (...)"
Z powyższego wynika, że składki ZUS w części finansowanej przez pracowników są naliczane i pobierane od ich wynagrodzeń na dotychczasowych zasadach. Nie powinien również ulec zmianie sposób ich ujmowania na liście płac.
Zwolnienie składkowe będzie miało natomiast wpływ na ujmowanie wynagrodzeń pracowników w PKPiR, w kosztach podatkowych. Ministerstwo Finansów w piśmie udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 17 kwietnia 2020 r. wskazało, że jeżeli pracodawca skorzystał ze zwolnienia ze składek ZUS, które odprowadzał jako płatnik od wynagrodzeń pracowników, tzn. pobrał składki z wynagrodzenia, jak również naliczył składki, które powinny być finansowane przez niego, ale składek tych nie odprowadził, to w takiej sytuacji nie poniósł wydatków z tym związanych. W konsekwencji ww. pracodawca nie zalicza tych składek (tj. zarówno w części finansowanej przez pracowników, jak i przez pracodawcę) do kosztów uzyskania przychodów.
Pojawiły się wątpliwości co do sposobu ewidencji księgowej (tu: w PKPiR) wynagrodzeń pracowników w kosztach, tj. czy:
1) pracodawca powinien ująć w kosztach podatkowych wynagrodzenia w kwocie brutto, a następnie po uzyskaniu z ZUS informacji o zwolnieniu - skorygować koszty o wartość składek (w części finansowanej przez pracowników, z opłacenia których został zwolniony), czy też
2) bezpośrednio powinien ująć w kosztach podatkowych wynagrodzenia pomniejszone już o ww. składki.
Najprostsze byłoby drugie z ww. rozwiązań (gdyż nie wymagałoby korekty kosztów) i za takim opowiada się nasza redakcja. Niemniej jednak nasze Wydawnictwo wystąpiło do Ministerstwa Finansów o zajęcie stanowiska w powyższej sprawie. O uzyskanej odpowiedzi poinformujemy niezwłocznie na łamach naszego czasopisma.
Nie powinno być natomiast wątpliwości co do tego, że w PKPiR pracodawca nie powinien ujmować składek od wynagrodzeń pracowników, które sfinansowałby z własnych środków (gdyby nie był zwolniony z ich opłacenia). Ujęcie w kosztach tych składek jest bowiem uwarunkowane ich opłaceniem (a ten warunek nie jest spełniony).
Czy składki ZUS wspólników spółki cywilnej, z opłacenia których zostali oni zwolnieni, mogą być ujęte w PKPiR?
Sposób rozliczenia podatkowego u przedsiębiorcy nie uległ zmianie. Przy obliczaniu zaliczki na PIT mogą oni uwzględniać wyłącznie składki zapłacone. Oznacza to, że przedsiębiorca nie może odliczyć:
- których nie zapłacił (z opłacenia których został zwolniony).
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 16 kwietnia 2020 r.
|
Pisaliśmy o tym m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 14 z 10.05.2020 r. na str. 45-46 |
Z kolei przedsiębiorcy, którzy składki na ubezpieczenia społeczne zaliczają do kosztów uzyskania przychodów, ale nie opłacili tych składek z uwagi na omawiane zwolnienie, nie mogą ich wartości ujmować w ww. kosztach. Nie ewidencjonują zatem tych składek w PKPiR.
Nadmieniamy również, że zwolnienie z opłacenia składek ZUS nie powoduje powstania przychodu podatkowego u przedsiębiorcy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
