Użytkuję maszynę na podstawie leasingu operacyjnego. Obecnie, za zgodą leasingodawcy, poniosłem nakłady na jej modernizację. Przekroczyły one kwotę 3.500 zł. Czy mogę ująć je w kosztach w księdze podatkowej?
Wydatki na modernizację maszyny przekraczające 3.500 zł, skutkujące wzrostem jej wartości użytkowej, kwalifikuje się jako inwestycję w obcym środku trwałym. Inwestycja w obcym środku trwałym to środek trwały podlegający amortyzacji (por. art. 22a ust. 2 ustawy o pdof).
W myśl ustawy o pdof środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji (art. 22g ust. 17 ustawy o pdof). Ulepszenie obcych środków trwałych, użytkowanych przez podatnika na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia czy leasingu operacyjnego skutkuje powstaniem środka trwałego o nazwie: inwestycja w obcym środku trwałym.
Jeśli więc w sytuacji opisanej w pytaniu doszło do ulepszenia leasingowanej maszyny w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o pdof, podatnik nie może wydatków poniesionych na ten cel wpisać bezpośrednio do księgi podatkowej, tylko ująć w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych inwestycję w obcym środku trwałym i księgować w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego środka.
W sytuacji natomiast gdyby przeprowadzone w maszynie prace miały charakter odtworzeniowy, remontowy lub konserwacyjny, wydatki poniesione w związku z nimi mogłyby zostać ujęte w księdze podatkowej bezpośrednio w kolumnie 13. Wówczas u podatnika nie powstanie inwestycja w obcym środku trwałym.
|
Przykład Założenia
Zapisy w księdze podatkowej W lipcu 2017 r. podatnik wpisał do księgi podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" pierwszy odpis amortyzacyjny w kwocie 208,33 zł, na podstawie ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
