Prowadzimy działalność deweloperską, z której rozliczamy się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zakupiliśmy grunt, który będzie odsprzedany. Czy taki grunt powinniśmy ujmować w księdze?
TAK. Grunt, który zostanie odsprzedany, podlega ujęciu w księdze podatkowej pod datą jego nabycia. Dniem tym jest dzień podpisania aktu notarialnego.
Wydatki poniesione na nabycie gruntów wyłączone są generalnie z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Stanowią one bowiem najczęściej składniki majątku zakwalifikowane do środków trwałych, a takie wydatki nie mogą być bezpośrednio ujęte w kosztach uzyskania przychodów. Wydatki te można uwzględnić w kosztach podatkowych dopiero z chwilą określania przychodu z odpłatnego zbycia gruntu.
Powołany powyżej przepis nie będzie miał jednak zastosowania w sytuacji opisanej w pytaniu. U podatników, którzy prowadzą działalność deweloperską, zakupiony grunt przeznaczony do dalszej odsprzedaży nie może być bowiem uznany za środek trwały, lecz stanowi towar handlowy. Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.), zakupione towary handlowe wpisuje się do księgi w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Zakupione towary handlowe ujmuje się w tej kolumnie według cen zakupu.
Zakupiony grunt służący dalszej odsprzedaży jednostka powinna zatem ująć w księdze w kolumnie 10 w cenie zakupu, tj. cenie, jaką zapłaciła za zakupiony grunt, pomniejszonej o VAT podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami oraz obniżonej o rabaty, opusty i inne podobne obniżenia. Zapisu należy dokonać pod datą nabycia własności gruntu, czyli pod datą wynikającą z aktu notarialnego.
Trzeba dodać, że ewentualne koszty związane bezpośrednio z zakupem gruntu, np. koszty opłat notarialnych, nie podwyższają jego wartości w kolumnie 10, lecz są ujmowane w księdze podatkowej osobno, tj. w kolumnie 11 "Koszty uboczne zakupu". W kolumnie tej wpisuje się bowiem wszelkie koszty związane bezpośrednio z zakupem.
Warto też wspomnieć, że w sytuacji, gdy na koniec roku podatkowego, w którym zakwalifikowane do towarów handlowych grunty zostały zakupione, nie zostaną one sprzedane, tj. podatnik nie osiągnie przychodu z ich zbycia, należy objąć je spisem z natury w celu wyłączenia wydatków poniesionych na zakup tego gruntu z kosztów uzyskania przychodów za ten rok.
|
"(…) skoro grunty mają zostać sprzedane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej - to poniesione przez Niego wydatki na zakup gruntu, koszty aktu notarialnego zakupu, wydatki związane z podziałem gruntu, zmianą przeznaczenia a także uzbrojeniem działek i utwardzeniem dróg dojazdowych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności. (…) Wskazane wydatki, jako koszty zakupu oraz koszty uboczne należy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jednakże - jeżeli działki nie zostaną sprzedane w roku, w którym wydatki zostały w księdze ujęte, należy działki te wykazać w spisie z natury sporządzonym na koniec roku. Do ich wyceny - jako cenę nabycia - należy uwzględnić wydatki na zakup, koszty aktu notarialnego oraz poniesione nakłady. Tym samym, jeżeli grunty nie zostaną w trakcie roku podatkowego sprzedane, ich wartość objęta remanentem (cena nabycia) zostanie wyłączona z kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności za ten rok (przez różnice remanentowe). Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 października 2013 r., nr ITPB1/415-821/13/AK
Prawidłowe zatem będzie księgowanie wydatków na zakup gruntów, sklasyfikowanych jako towary handlowe, w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, tj. zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu w dacie zakupu. Podstawą zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów będzie akt notarialny potwierdzający fakt nabycia gruntu. (…) Podkreślić przy tym należy, że jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik ujął w podatkowej księdze przychodów i rozchodów grunty, nie osiągnął przychodu z ich zbycia, jest on zobowiązany do ujęcia wartości gruntu w spisie z natury na koniec roku. (…)" Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 sierpnia 2013 r., nr IPTPB1/415-317/13-5/KSU |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
