Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupiłem laptopa za kwotę 2.700 zł netto. Wykupiłem też dodatkową gwarancję na ww. sprzęt za 510 zł. Gwarancja została wykazana na fakturze w osobnej pozycji. Czy wydatek z tytułu gwarancji mogę zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów? Czy mogę ująć całość faktury w kolumnie 13 PKPiR?
Podatkowe rozliczenie zakupu laptopa będzie zależało od tego, czy podatnik zaliczy go do środków trwałych, czy też nie. Natomiast wydatek poniesiony na dodatkową gwarancję należy zaliczyć do tzw. kosztów pośrednio związanych z przychodami, generalnie potrącanymi w dacie poniesienia. |
Przedsiębiorca dokonując zakupu składnika majątku (spełniającego warunki do uznania go za środek trwały) o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł, może:
W przypadku zaliczenia ww. składnika majątku do środków trwałych i podjęcia decyzji o amortyzacji na zasadach ogólnych, podatnik ujmuje odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów w kolumnie 13 PKPiR "pozostałe wydatki". W tej samej kolumnie PKPiR (13) podatnik ujmuje jednorazowy odpis amortyzacyjny w przypadku, gdy zdecyduje się na jego dokonanie.
Kolumna 13 PKPiR służy również wpisaniu wydatku na ww. składnik majątku bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, w sytuacji podjęcia decyzji o takim jego rozliczeniu. W tym przypadku, wydatek ten podlega ujęciu w księdze, w miesiącu oddania składnika majątku do używania, na podstawie faktury potwierdzającej dokonanie zakupu (uwaga! obecnie podatnicy nie mają obowiązku ujmowania składników majątku niezaliczonych do środków trwałych, o wartości przekraczającej 1.500 zł, w ewidencji wyposażenia; obowiązek ten został zniesiony z dniem 1 stycznia 2020 r.).
W sytuacji poniesienia wydatku na dodatkową gwarancję do zakupionego sprzętu komputerowego (tu: laptopa), uznanego za środek trwały, może pojawić się pytanie, czy wydatek z tego tytułu zwiększy wartość początkową środka trwałego, czy też można go zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Przypomnijmy, iż za wartość początkową środków trwałych, w razie odpłatnego nabycia, uważa się cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek ten nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF).
Naszym zdaniem, wydatek dotyczący dodatkowej gwarancji (zazwyczaj przedłużającej okres podstawowej gwarancji) nie mieści się w zakresie kosztów związanych z zakupem środka trwałego, o których mowa w ww. definicji ceny nabycia. Wydatek na dodatkową gwarancję jest wydatkiem dobrowolnym, niewpływającym na funkcjonalność środka trwałego, a jego poniesienie wiąże się raczej z okresem eksploatacji środka trwałego. Nie zwiększa on zatem wartości początkowej środka trwałego.
Wydatek na dodatkową gwarancję - jako koszt niezwiązany z konkretnym przychodem - należy zaliczyć do tzw. kosztów pośrednich. Generalnie koszty pośrednie podlegają potrąceniu w dacie ich poniesienia (czyli w dniu wystawienia faktury/rachunku lub innego dowodu). Ponieważ jednak wydatek, o którym mowa, zazwyczaj dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy, należy pamiętać o ewentualnej konieczności rozliczenia go proporcjonalnie do lat, których wydatek ten dotyczy. Przy czym dotyczyć to będzie wyłącznie podatników rozliczających koszty uzyskania przychodów w PKPiR metodą memoriałową. Natomiast podatnicy ujmujący koszty metodą uproszczoną, koszt dodatkowej gwarancji rozliczą w dacie poniesienia, bez względu na okres, którego wydatek ten dotyczy.
Wydatek na dodatkową gwarancję do zakupionego sprzętu komputerowego podlega ujęciu w PKPiR w kolumnie 13 "pozostałe wydatki".
|