Podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od transakcji w walucie obcej ustala różnice kursowe. Na podstawie jakich dokumentów powinien ewidencjonować różnice kursowe w podatkowej księdze?
Przepisy dotyczące prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencjonowania w niej zdarzeń nie odnoszą się wprost do sposobu dokumentowania różnic kursowych. Należy je zatem dokumentować odrębnymi dowodami księgowymi zawierającymi określone dane (szczegóły w artykule). |
Dokonywanie transakcji w walucie obcej generalnie wiąże się z obowiązkiem ustalania różnic kursowych. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR) ustalają różnice kursowe na zasadach określonych w ustawie o PDOF. Przykładowo podatkowe różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest (art. 24c ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF):
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. W efekcie powstaje konieczność ich zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Zapisów w PKPiR dotyczących przychodów oraz kosztów podatkowych dokonuje się na podstawie dowodów księgowych oraz innych dokumentów, o których mowa w § 11-13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 2544). Z regulacji tych wynika, że podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, do których należą (§ 11 ust. 3 rozporządzenia w sprawie PKPiR):
1) faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami, lub
2) dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o PDOF (dotyczącego transakcji przekraczających 15.000 zł), zawierające co najmniej dane określone w tym przepisie, lub
3) inne dowody, wymienione w § 12 i § 13 ww. rozporządzenia, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Innymi dowodami, wymienionymi w § 12 i § 13 rozporządzenia w sprawie PKPiR, są m.in. dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem, noty księgowe, dowody opłat pocztowych i bankowych oraz inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające ww. dane, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 3 ww. rozporządzenia, a także dowody wewnętrzne (tj. dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków, określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu/wydatku. Przy czym dowody wewnętrzne mogą dotyczyć wyłącznie czynności (operacji gospodarczych), do których należą m.in.:
Jak widać, rozporządzenie w sprawie PKPiR nie zawiera regulacji odnoszących się wprost do sposobu dokumentowania i ewidencjonowania różnic kursowych. Stosując się do ogólnych reguł dotyczących ewidencjonowania zdarzeń w podatkowej księdze należy przyjąć, że różnice kursowe powinny zostać udokumentowane odrębnymi dowodami księgowymi, spełniającymi wymogi określone w § 11 ust. 3 pkt 3 ww. rozporządzenia. Dowód taki powinien zawierać więc co najmniej określenie wystawcy, datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz podpis osoby uprawnionej. Dokument ten powinien zostać oznaczony numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Różnice kursowe ustala się odrębnie dla każdej transakcji wyrażonej i zrealizowanej w walucie obcej. |
Dodatnie różnice kursowe wpisuje się w podatkowej księdze w kolumnie 8 "Pozostałe przychody", natomiast ujemne - w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Zapisów tych dokonuje się w odrębnych pozycjach księgi, pod datą powstania każdej różnicy kursowej.
|