Spółka, prowadząca działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży nowych i używanych samochodów osobowych, posiada pojazdy demonstracyjne (samochody osobowe). Spółka odlicza 50% kwoty VAT naliczonego od wydatków związanych z używaniem tych pojazdów, gdyż nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu. Czy może ona zaliczać do kosztów uzyskania przychodów 100% czy 75% wydatków związanych z używaniem tych pojazdów do celów firmowych?
| W sytuacji przedstawionej w pytaniu spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów 75% kwoty wydatków z tytułu używania samochodów demonstracyjnych (osobowych) do celów firmowych. |
Od 1 stycznia 2019 r. z kosztów uzyskania przychodów wyłączono 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Poniesione wydatki obejmują także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT, nie podlega odliczeniu. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 51 i ust. 5a ustawy o PDOP (oraz art. 23 ust. 1 pkt 46a i ust. 5a ustawy o PDOF).
Uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika, generalnie gdy nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu dla celów VAT.
W celu ustalenia, w jakiej wysokości wydatki związane z używaniem do celów służbowych samochodu osobowego (demonstracyjnego) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy o VAT.
Kwestie związane z odliczaniem VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (tj. m.in. samochodami osobowymi) reguluje art. 86a ustawy o VAT. Na podstawie tych przepisów podatnicy mogą zasadniczo odliczyć tylko 50% kwoty VAT naliczonego od ww. wydatków. Przyjmuje się bowiem, że ww. pojazdy są używane do tzw. celów mieszanych (firmowych i prywatnych). Możliwe jest pełne, tj. 100% odliczenie VAT od ww. wydatków, po spełnieniu określonych warunków, m.in. gdy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej i jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu.
Ewidencji przebiegu pojazdu nie trzeba prowadzić m.in. w przypadku pojazdów samochodowych:
a) przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży, sprzedaży (w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika), oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika,
b) w odniesieniu do których podatnik odlicza 50% kwoty VAT naliczonego, lub podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków z nimi związanych.
Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie dotyczy pojazdu przeznaczonego do odprzedaży, który przed sprzedażą jest wykorzystywany przez podatnika jako pojazd demonstracyjny. Przyjmuje się bowiem, że użyte przez ustawodawcę sformułowania: "przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży" nie obejmuje sytuacji, gdy pojazd jest wykorzystywany, nawet przejściowo, do innych celów (np. do jazd próbnych). W takim przypadku podatnik, aby mógł odliczać 100% kwoty VAT naliczonego, musi prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu. Jeśli podatnik nie będzie prowadził takiej ewidencji, to może odliczyć 50% kwoty VAT naliczonego od wydatków związanych z używaniem takiego pojazdu. Temat ten poruszaliśmy w dodatku nr 9 do BI nr 6 z 20 lutego 2019 r.
W przedmiotowej sprawie podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu - w odniesieniu do samochodów demonstracyjnych (osobowych) - w związku z czym odlicza 50% kwoty VAT od wydatków związanych z używaniem tych pojazdów. Ma to swoje konsekwencje w podatku dochodowym. Brak ww. ewidencji powoduje bowiem, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75% kwoty wydatków związanych z używaniem tych pojazdów do celów służbowych.
W ramach ww. limitu 75% podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów także niepodlegający odliczeniu VAT od ww. wydatków.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
