Ponieśliśmy wydatki na reprezentację, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Czy również niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od tych wydatków (tj. dotyczący zakupu usług gastronomicznych i noclegowych) nie może być kosztem podatkowym?
| Niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od wydatków na reprezentację może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, o ile oczywiście dokonane zakupy wykazują związek z przychodami podatnika. |
Zasadniczo VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, przy czym ustawodawca przewidział od tej zasady wyjątki. Kosztem podatkowym może być bowiem m.in. VAT naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT (jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej).
UWAGA! Podatnicy nie mogą odliczać VAT od nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób). Tak wynika z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Skoro więc istnieje ustawowy zakaz odliczania VAT od usług gastronomicznych/noclegowych, to ten niepodlegający odliczeniu VAT naliczony podatnik (nabywca tych usług) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem oczywiście, że usługi te zostały nabyte w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
 |
Zgodnie z przyjętą praktyką, podatnicy mogą ująć w kosztach uzyskania przychodów niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od usług gastronomicznych/noclegowych także wtedy, gdy wydatki poniesione na te usługi kwalifikowane są do kosztów reprezentacji. |
Co prawda ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych (zob. art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP), jednak przyjmuje się, że wyłączenie to nie dotyczy niepodlegającej odliczeniu kwoty VAT naliczonego od tych wydatków. Potwierdzają to również organy podatkowe, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 4 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.327.2017.1.AP. W interpretacji tej czytamy:
"(...) naliczony podatek od towarów i usług, od nabywanych przez Wnioskodawcę usług gastronomicznych, stanowiących wydatki na cele reprezentacyjne (wyłączone z kosztów podatkowych), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, o ile dotyczy/dotyczyć będzie wydatków, które zostały/ną poniesione przez Wnioskodawcę w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. (...)"
Fakt, iż kosztem podatkowym może być niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych, potwierdził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.523.2018.1.AW (odnosząc się do VAT od wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych, innych niż koszty reprezentacji). Zdaniem organu podatkowego:
"(...) naliczony podatek od towarów i usług związany z wydatkami wyłączonymi w całości lub w części z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 updop (...), niepodlegający odliczeniu od kwoty podatku należnego, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tired drugie updop. (...)"
| ||||||||||||
|
||||||||||||
