Dokonaliśmy ulepszenia inwestycji w obcym środku trwałym. Czy poniesione nakłady należy rozliczyć poprzez zwiększenie jej dotychczasowej wartości początkowej, czy może jako kolejną, odrębną inwestycję?
| Ponieważ inwestycja w obcym środku trwałym stanowi odrębny środek trwały, należy przyjąć, że zastosowanie znajdą tutaj ogólne zasady dotyczące ulepszeń. W konsekwencji, w wyniku ulepszenia inwestycji w obcym środku trwałym, następuje podwyższenie jej wartości początkowej. |
Zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF), amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu używania, również przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, które ustawa nakazuje kwalifikować jako odrębne środki trwałe.
Przepisy ustaw o podatku dochodowym nie rozstrzygają niestety, czy nakłady na ulepszenie obcego środka trwałego, w którym poniesione nakłady zostały przez podatnika zakwalifikowane do inwestycji w obcym środku trwałym, należy potraktować jako nowe, odrębne inwestycje w obcych środkach trwałych, czy też poniesione nakłady należy uznać za ulepszenie istniejących już inwestycji w obcych środkach trwałych, zwiększające ich dotychczasową wartość początkową.
W naszej ocenie, skoro inwestycja w obcym środku trwałym traktowana jest jako odrębny środek trwały, można uznać, iż również jej ulepszenie należy rozliczać na zasadzie dotyczącej środków trwałych.
 |
Jak wynika z art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF), środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. |
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.
W konsekwencji, nakłady związane z ulepszeniem inwestycji w obcym środku trwałym należy uznać za wydatki na ulepszenie istniejącego już środka trwałego (inwestycji w obcym środku trwałym). Ich rozliczenie nastąpi poprzez zwiększenie ich dotychczasowej wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym.
W taki sam sposób przedmiotową kwestię wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 2 lipca 2012 r., nr IPPB3/423-215/12-2/EŻ, stwierdzając m.in.:
"(...) podatnik nie może odrębnie przyjmować do używania oraz rozpoznawać jako inwestycję w obcym środku trwałym każdego kolejnego zakupu dokonywanego w celu zmodernizowania używanego w działalności obcego środka trwałego, lecz powinien sumować dokonywane nakłady, powiększając tym samym (na bieżąco) wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych (...)."
| ||||||||||||
|
||||||||||||
