Prawo do jednorazowej amortyzacji dla spółki komandytowo-akcyjnej

Spółka komandytowo-akcyjna zakupiła środek trwały z grupy 5 KŚT, który chciałaby zamortyzować jednorazowo. Od 1 stycznia 2014 r. spółka z mocy prawa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a wcześniej nie była podatnikiem. Czy w br. spółka może skorzystać z jednorazowej amortyzacji jako podatnik rozpoczynający działalność?

Spółka nie może skorzystać z jednorazowej amortyzacji jako podatnik rozpoczynający działalność. Ma taką możliwość, jeżeli posiada status małego podatnika.

Jednorazowa amortyzacja - zasady ogólne

Uregulowania dotyczące jednorazowej amortyzacji zawarte są w art. 16k ust. 7-13 updop. Przepisy pozwalają stosować jednorazową amortyzację do środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Środek trwały sklasyfikowany w grupie 5 KŚT jest więc objęty preferencyjną zasadą amortyzacji.

Podatnik może dokonywać jednorazowego odpisu w roku podatkowym, w którym składniki majątku zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Łączna kwota dokonywanych jednorazowych odpisów nie może przekroczyć w danym roku podatkowym równowartości 50.000 euro. Do przeliczenia tego limitu na złote stosuje się średni kurs euro ogłaszany przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy i zaokrągla się go do 1.000 zł. Kwota jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na 2014 r. ograniczona jest limitem w wysokości 211.000 zł. Ustalając ten limit, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł.

Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h ust. 1 lub art. 16i updop. Suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.

Z jednorazowej amortyzacji nie skorzystają jednak podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych rozpoczynający działalność, którzy zostali utworzeni:

• w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
   
• w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, albo
   
• przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro.

Spółka komandytowo-akcyjna a preferencyjna amortyzacja

Spółki komandytowo-akcyjne (dalej S.K.A.) zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2014 r. na mocy ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387). Z art. 9 ust. 1 tej ustawy wynika, że spółka komandytowo-akcyjna, która powstała przed dniem 1 stycznia 2014 r., a z tą datą stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:

• kontynuuje dokonaną przed tym dniem wycenę podatkową składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej, metody ich amortyzacji oraz wysokości dokonanych uprzednio odpisów amortyzacyjnych, a także
   
• stosując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, które mają wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że S.K.A., która w ubiegłym roku prowadziła działalność, nie jest podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą. Takie stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2014 r., nr ILPB4/423-131/14-2/ŁM. Organ ten stwierdził, że bez znaczenia jest tu fakt, że przed 1 stycznia 2014 r. S.K.A. nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

S.K.A. może w br. skorzystać z jednorazowej amortyzacji, jeśli posiada status małego podatnika.

Małym podatnikiem w świetle art. 4a pkt 10 updop jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. W celu ustalenia czy S.K.A. spełnia warunki określone w tym przepisie, należy uwzględnić wartość przychodów S.K.A. ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2013 r. Takie stanowisko zaprezentowało Ministerstwo Finansów, odpowiadając na zapytanie naszego Wydawnictwa w piśmie otrzymanym przez nas 31 grudnia 2013 r. (obszerny fragment tego pisma opublikowany został w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 2 z 2014 r., w artykule pt. "Spółka komandytowo-akcyjna może w 2014 r. mieć status małego podatnika - wyjaśnienie Ministerstwa Finansów").