Zakupiliśmy towar z USA. Fakturę zakupu otrzymaliśmy 17 czerwca 2014 r. z datą wystawienia 13 czerwca 2014 r. Towar przyjęliśmy do magazynu na podstawie dowodu Pz 17 czerwca 2014 r. Za towar zapłaciliśmy walutą obcą, płacąc z rachunku złotówkowego. Do celów VAT przyjęliśmy wycenę z dokumentu SAD. Jak wycenić i zaksięgować poszczególne operacje gospodarcze?
| W przypadku importu towarów ewidencji księgowej podlega faktura otrzymana od kontrahenta zagranicznego, dokument celny potwierdzający wysokość należności celnych oraz dokument potwierdzający przyjęcie nabytych towarów. |
Import towarów zdefiniowany został w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej i zgodnie z przepisami art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Podatnikami, na których ciąży obowiązek podatkowy w imporcie towarów, zgodnie z art. 17 ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:
1) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną,
2) uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami.
Kwota podatku należnego od importu towarów stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu, o ile zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Kwota tego podatku powinna generalnie wynikać z dokumentu celnego (deklaracji importowej).
Dla celów VAT przeliczenia na złote kwot wykazanych w walucie obcej dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi (art. 31a ust. 3 ustawy o VAT). Natomiast dla celów bilansowych, do wyceny wartości importowanego towaru, określonego na fakturze w walucie obcej, stosuje się regulacje zawarte w art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Z przepisu tego wynika, że wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej. W praktyce dzień ten zazwyczaj pokrywa się z dniem wystawienia faktury (rachunku).
| Do przeliczenia na złote kosztu wyrażonego w walucie obcej wynikającego z faktury importowej stosuje się średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia tej faktury. W przypadku braku faktury importowej (lub rachunku) wartość importowanych towarów przelicza się na złote w oparciu o dokument celny, stosując do wyceny średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia tego dokumentu, a nie kurs z niego wynikający. |
W sytuacji gdy VAT naliczony z tytułu importu towarów nie podlega odliczeniu, zwiększy on cenę nabycia towaru. Cło i ewentualny podatek akcyzowy również zwiększają wartości zakupionych towarów (por. art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
Przykład
I. Założenia:
1. Jednostka "X" zakupiła towar w USA o wartości: 558,08 USD. Fakturę otrzymała 17 czerwca 2014 r. z datą wystawienia 13 czerwca 2014 r. Towar przyjęła do magazynu na podstawie dokumentu Pz 17 czerwca 2014 r. Średni kurs NBP z 12 czerwca 2014 r. wynosił: 3,0374 zł/USD.
2. Kurs celny w dniu dokonania odprawy celnej wynosił: 3,0540 zł/USD. Z dokumentu celnego wynikały następujące dane:
a) wartość celna towaru: 558,08 USD × 3,0540 zł/USD = 1.704 zł (w zaokrągleniu),
b) cło: 56 zł,
c) VAT należny od importu: (1.704 zł + 56 zł) × 23% = 405 zł (w zaokrągleniu).
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura importowa: 558,08 USD × 3,0374 zł/USD = | |
30 | 21 |
| 2. Dokument celny SAD: | |||
| a) cło | 56,00 zł | 30 | 22 |
| b) VAT do zapłaty do urzędu celnego | 405,00 zł | |
22 |
| 3. Pz – przyjęcie towaru do magazynu w cenie zakupu: 1.695,11 zł + 56,00 zł = | 1.751,11 zł | 33 | 30 |
III. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
