Sprzedajemy budynek mieszkalny, zakupiony 17 lat temu, który był w całości wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej (działalność usługowo-handlowa). Budynek był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany. Nie zmieniono jego przeznaczenia na mieszkalny. Czy sprzedaż tego budynku należy opodatkować stawką 8%, czy 23%? Czy przychody z jego sprzedaży będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
| Sprzedaż budynku, o którym mowa w pytaniu, może być zwolniona z VAT. W związku z jego sprzedażą przychód podatkowy w PIT nie powstanie. |
Generalnie sprzedaż budynków mieszkalnych opodatkowana jest stawką 8% (dotyczy budynków, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2), a użytkowych - 23%. Niemniej jednak trzeba pamiętać o ustawowych zwolnieniach z VAT, które dotyczą wszystkich rodzajów budynków (tj. zarówno mieszkalnych, jak i użytkowych).
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona z VAT jest dostawa budynków (a także budowli lub ich części), jeżeli następuje po upływie 2 lat od tzw. pierwszego zasiedlenia. Przez takie zasiedlenie rozumie się z kolei oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z pytania wynika, że do pierwszego zasiedlenia budynku doszło wiele lat temu. W związku z tym w przedmiotowej sprawie zastosowanie może znaleźć ww. zwolnienie z VAT.
Nadmieniamy, że z omawianego zwolnienia podatnik (w porozumieniu z nabywcą) może zrezygnować, wybierając opodatkowanie transakcji (patrz: art. 43 ust. 10 ustawy o VAT). Zakładamy jednak, że taka sytuacja nie ma tu miejsca.
W podatku dochodowym od osób fizycznych przychody ze sprzedaży składników majątku firmowego, co do zasady, kwalifikowane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (por. art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF). Do przychodów tych nie zalicza się jednak m.in. przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Stanowi o tym art. 14 ust. 2c ustawy o PDOF.
Przychód ze sprzedaży budynku, o którym mowa w pytaniu, należy rozpatrywać na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOF (patrz: art. 10 ust. 3 ww. ustawy). Zgodnie z tą regulacją, jeśli sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (lub wybudowanie), przychód uzyskany z tego tytułu jest neutralny podatkowo (nie powstaje obowiązek podatkowy).
Z pytania wynika, że omawiany budynek zostanie sprzedany po upływie wskazanego okresu 5 lat (liczonych jak wyżej). Oznacza to, że uzyskany z tego tytułu przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
