Jestem czynnym podatnikiem VAT. Zdarzają się sytuacje, że klienci omyłkowo wystawiają i przysyłają nam faktury za zakup towaru, choć takiego towaru nie kupowaliśmy (pomyłka w danych klienta). Wówczas wystawiają faktury korygujące "do zera". Czy powinniśmy ujmować te faktury w ewidencji VAT i pliku JPK_VAT?
| Czytelnik nie powinien ujmować w ewidencji VAT i pliku JPK_VAT wskazanych w pytaniu faktur (pierwotnych i korygujących). |
Czynni podatnicy VAT są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja VAT powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej (patrz: art. 109 ust. 3 ustawy o VAT). Z kolei plik JPK_VAT jest informacją o ewidencji VAT i musi być z nią zgodny.
W sytuacji opisanej przez Czytelnika powstaje pytanie, czy otrzymana faktura pierwotna - jako faktura zakupu towaru - uprawnia go do odliczenia VAT, a faktura korygująca zobowiązuje do skorygowania odliczonego VAT. To bowiem powodowałoby obowiązek ich ujęcia w ewidencji VAT i pliku JPK_VAT.
Należy zauważyć, że co do zasady, czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (patrz: art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Jednak od powyższej zasady są wyjątki. Nie stanowią podstawy do odliczenia VAT m.in. faktury lub dokumenty celne stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane (w części dotyczącej tych czynności). Wynika to z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT. Zatem Czytelnik - na rzecz którego nie dokonano sprzedaży towaru (usługi) - nie ma prawa odliczać VAT z pierwotnej faktury, a w konsekwencji nie ma obowiązku korygowania VAT zgodnie z otrzymaną fakturą korygującą (gdyż go nie odliczał).
W związku z powyższym, skoro Czytelnik nie ma prawa odliczyć VAT z faktury dokumentującej czynności, które nie zostały dokonane, to w ewidencji VAT i strukturze JPK_VAT nie może ująć VAT wykazanego na tej fakturze (jako podlegającego odliczeniu) i nie ujmuje także późniejszej faktury korygującej, która koryguje fakturę pierwotną "do zera".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
