W ramach dostawy towaru wraz z montażem (zakładając, że usługa montażu została wskazana w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) możemy mieć do czynienia z trzema sytuacjami, tj. uznaniem danej transakcji za:
Sposób opodatkowania tej czynności będzie uzależniony od tego, który z elementów (tj. dostawa towaru czy świadczenie usługi) mają w danej transakcji (zgodnie z umową zawartą między kontrahentami) charakter dominujący. Jeżeli elementem dominującym będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały jedynie charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów. Natomiast, w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Takie też stanowisko prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, podkreślając że to strony w umowach cywilnoprawnych określają, jakie świadczenie jest przedmiotem sprzedaży.
Wątpliwości podatnika dotyczyły zastosowania odwróconego obciążenia przez producenta w stosunku do dostawy ślusarki aluminiowej wraz z jej montażem na miejscu przeznaczenia (montażu spółka dokonywała samodzielnie lub korzystała z usług podwykonawców). Całość zamówienia wykazywana była na fakturze łącznie w jednej pozycji i kalkulowana była w jednej kwocie. Usługa wykonana przez wnioskodawcę została sklasyfikowana jako "Roboty instalacyjne stolarki budowlanej" pod symbolem PKWiU: 43.32.10.0 (poz. 31 załącznika nr 14 do ustawy o VAT).
Organ podatkowy stwierdził, że skoro z zawartej między spółką a zleceniodawcą umowy wynika, że przedmiotem sprzedaży jest usługa (budowlana, instalacyjna, budowlano-montażowa), a zatem celem całości świadczenia jest wykonanie montażu/instalacji, a nie sprzedaż towaru, to świadczenie takie nie powinno być dzielone. W takim przypadku dostawę wraz z montażem wyprodukowanej przez spółkę ślusarki aluminiowej należy traktować kompleksowo, kwalifikując charakter świadczenia jako wykonanie usługi. Ze względu na to, że spółka działała jako podwykonawca (nie na rzecz inwestora) i wykonywała usługi sklasyfikowane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, to całość świadczenia powinna być objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
