Spółka w prowadzeniu działalności gospodarczej użytkuje dwa nieelektryczne samochody osobowe będące jej środkami trwałymi, amortyzując je metodą liniową. Jeden z nich w związku z dużym przebiegiem kilometrów zamierza obecnie sprzedać i w jego miejsce wziąć auto w leasing. Samochód ten kupiła w październiku 2021 r. i wprowadziła go w tym samym miesiącu do ewidencji środków trwałych w cenie nabycia wynoszącej 186.000 zł oraz amortyzowała od listopada 2021 r. Jak należy ustalić dochód/stratę podatkową z tej sprzedaży?
Art. 24 ust. 2a ustawy o pdof wskazuje, że dochodem albo stratą w ramach działalności gospodarczej z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia tego samochodu a jego wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), po pomniejszeniu tej wartości o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu, zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Z kolei z art. 16 ust. 5i ustawy o pdop wynika, że kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym są wydatki na jego nabycie, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów podatkowych.
Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop stanowią, że do kosztów podatkowych nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o ustawy o pdof i art. 16a-16m ustawy o pdop, w części ustalonej od wartości samochodu osobowego niebędącego samochodem elektrycznym przewyższającej kwotę 150.000 zł (przykład).
Należy jednak zaznaczyć, że przywołanych uregulowań nie stosuje się przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia samochodu osobowego w sytuacji, gdy został on uprzednio oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o pdof i art. 17a pkt 1 ustawy o pdop, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 24 ust. 2b ustawy o pdof i art. 16 ust. 5j ustawy o pdop). Tu koszty uzyskania przychodów obejmują niezamortyzowaną wartość początkową.
|
Przykład W październiku 2021 r. spółka cywilna kupiła i wprowadziła do ewidencji środków trwałych samochód osobowy o wartości początkowej 186.000 zł. Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego naliczanego od tego składnika od listopada 2021 r. według stawki z Wykazu wynosi 3.100 zł, tj. (186.000 zł × 20%) : 12 miesięcy. Część tego odpisu amortyzacyjnego stanowiąca firmowy koszt podatkowy to 80,65%, tj. (150.000 zł : 186.000 zł) × 100, czyli 2.500,15 zł. Pozostała część wynosząca 19,35%, czyli 599,85 zł, podlega wyłączeniu z kosztów podatkowych. Samochód ten został sprzedany we wrześniu 2023 r. Suma odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów podatkowych od listopada 2021 r. do września 2023 r., czyli za 23 m-ce, wyniosła 57.503,45 zł. W tej sytuacji w związku ze sprzedażą samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów z tej transakcji spółka zaliczy kwotę 92.496,55 zł, tj. 150.000 zł - 57.503,45 zł. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
