Podatnicy VAT czynni to podatnicy, którzy rozliczają podatek od towarów i usług. Muszą oni co miesiąc (lub co kwartał - jeżeli wybrali rozliczenie kwartalne) składać deklaracje VAT, w których wykazują przede wszystkim transakcje generujące podatek należny (m.in. sprzedaż towarów i usług na terytorium kraju) i podatek naliczony, wynikający z faktur zakupu towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych. W deklaracji wykazuje się również - po stronie podatku należnego - transakcje, od których kwota podatku nie występuje. Chodzi tu np. o wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, opodatkowaną (pod pewnymi warunkami) według stawki 0%, a także o sprzedaż zwolnioną z VAT na podstawie odrębnych przepisów oraz czynności, które ze względu na miejsce świadczenia (ustalone na podstawie szczególnych przepisów) nie są opodatkowane w Polsce (dotyczy to m.in. większości usług świadczonych dla podatników zagranicznych).
Najczęściej podatnicy składają deklaracje za okresy miesięczne. Mogą jednak również rozliczać VAT kwartalnie. I tak - podatnicy rozliczający VAT:
1) miesięcznie - składają deklarację VAT na druku VAT-7,
2) kwartalnie - składają deklarację VAT na druku:
a) VAT-7K - dotyczy "małych podatników",
b) VAT-7D - dotyczy podatników innych niż wymienionych w pkt a).
Przypominamy, że dla celów VAT za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości kwoty 1.200.000 euro (lub 45.000 euro - dotyczy podatników prowadzących przedsiębiorstwa maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, itp., wynagradzanych prowizyjnie).
WAŻNE: Deklaracje VAT czynni podatnicy VAT składają do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (kwartale).
Sposób wypełnienia poszczególnych deklaracji VAT przedstawiamy na przykładach.
| Przykład
Podatnik rozlicza VAT miesięcznie. Dane z ewidencji prowadzonej dla celów VAT za lipiec br. przedstawiono w tabeli.
W deklaracji VAT pominięto dane podatnika oraz urzędu, do którego składana jest deklaracja. |
Analogicznie wyglądałaby deklaracja VAT, gdyby podatnik składał deklarację kwartalną na druku VAT-7K, z tym że w poz. 4 należałoby wówczas podać kwartał, za który składana jest deklaracja.
Nieco inaczej wygląda natomiast deklaracja składana przez podatnika, który nie jest małym podatnikiem, lecz rozlicza VAT kwartalnie (na druku VAT-7D). Taki podmiot musi bowiem w trakcie kwartału wpłacać zaliczki na podatek VAT (za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału) w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał. Wpłata zaliczki musi nastąpić w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka. Ostateczne rozliczenie podatku następuje dopiero po zakończeniu danego kwartału. Szczegółowe regulacje w tym zakresie zawiera art. 103 ust. 2a-2g ustawy o VAT.
| Przykład
Spółka niebędąca małym podatnikiem rozlicza VAT kwartalnie. Załóżmy, że w rozliczeniu za II kwartał br. spółka wykazała zobowiązanie podatkowe w kwocie 9.000 zł. W III kwartale będzie zobowiązana do uiszczania zaliczek na VAT w wysokości 3.000 zł (9.000 zł x 1/3) w terminach do 27 sierpnia (25 sierpnia przypada w sobotę) i do 25 września br. Po zakończeniu III kwartału spółka dokona rozliczenia podatku z uwzględnieniem zapłaconych zaliczkowo kwot. Pozostałe dane w deklaracji przyjęto z poprzedniego przykładu (zakładając, że dotyczą one III kwartału). |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
