| Spółka z o.o., wypłacająca dywidendę fundacji rodzinnej, nie jest zobowiązana (jako płatnik) do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z dywidend. Fundacja rodzinna w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta bowiem ze zwolnienia podmiotowego z CIT. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.55.2025.2.MF)
W rozpatrywanej sprawie spółka z o.o. zamierzała ustanowić fundację rodzinną (zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej; Dz. U. poz. 326 ze zm.). Planowano, że fundator będący udziałowcem spółki z o.o. przekaże swoje udziały w spółce na rzecz fundacji rodzinnej w drodze darowizny. W wyniku tego fundacja rodzinna stanie się jednym z udziałowców spółki z o.o.
W związku z powyższym spółka z o.o. zapytała organ podatkowy, czy w przypadku wypłaty dywidendy na rzecz fundacji rodzinnej, spółka będzie miała obowiązek pobierania i odprowadzenia do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku od tej dywidendy.
Spółka uważała, że nie będzie miała ww. obowiązku, gdyż dywidendy otrzymane przez fundację rodzinną z tytułu posiadanych udziałów korzystają ze zwolnienia podmiotowego z CIT.
Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe i przywołał art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP, na podstawie którego m.in. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułu dywidend, są generalnie obowiązane - jako płatnicy - pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Z kolei na podstawie art. 22 ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Odnosząc się do kwestii związanej z poborem podatku od dywidendy wypłaconej fundacji rodzinnej organ podatkowy przywołał art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o PDOP, na podstawie którego zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
Dyrektor KIS stwierdził, że przepisy ustawy o PDOP nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z obowiązku poboru ww. podatku, w przypadku gdy odbiorcą dywidendy jest fundacja rodzinna. Jednak fundacja rodzinna, co do zasady, korzysta ze zwolnienia podmiotowego, w zakresie działalności określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Jak stwierdził organ podatkowy:
"(...) Zgodnie (...) z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie:
Przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej.
W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez Państwa jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz Fundacji Rodzinnej dywidend (podkreśl. red.). (...)"
Od redakcji:
Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.230.2024.1.EJ.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
