Jesteśmy jednostką budżetową, w której od 2012 r. przyjęto zasadę odnoszenia zakupionych materiałów w koszty bezpośrednio po zakupie. Czy w związku z tym będziemy musieli ustalać stan tych materiałów na koniec roku? Jak wówczas wycenić takie materiały?
Przepisy art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości stanowią, iż kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, może podjąć decyzję o odpisywaniu w koszty wartości nabytych materiałów w momencie ich zakupu. Rezygnacja z ewidencji materiałów podczas ich składowania i odpisywanie ich wartości w koszty w momencie zakupu, połączona jest jednak z okresowym ustalaniem stanu tych składników aktywów, ich wyceną i korektą kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.
W przypadku przyjęcia przez jednostkę budżetową rozwiązania polegającego na pominięciu ewidencji magazynowej i odnoszeniu dokonywanych zakupów materiałów bezpośrednio w ciężar kosztów (zapisem: Wn konto 401 "Zużycie materiałów i energii", Ma konto 300 "Rozliczenie zakupu" lub 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami"), nie później niż na dzień bilansowy należy ustalić stan niezużytych materiałów. Ustalona w oparciu o niego wartość zapasów zostanie wprowadzona do ksiąg rachunkowych i zmniejszy koszty zaewidencjonowane na koncie 401 "Zużycie materiałów i energii". |
Stan materiałów, których wartość została odpisana w momencie zakupu bezpośrednio w koszty, a które nie zostały zużyte w trakcie roku obrotowego, ustala się w drodze spisu z natury tych składników i wycenia według cen nabycia lub zakupu - nie wyższych jednak od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy (art. 28 ust. 1 pkt 6 oraz art. 34 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości). Do wyceny tego zapasu wykorzystuje się zazwyczaj ceny z ostatnich faktur.
Wartość materiałów wynikających ze spisu należy ująć (pod datą 31 grudnia) na koncie 310 "Materiały", zmniejszając jednocześnie koszty, zapisem:
| - Wn konto 310 "Materiały", - Ma konto 401 "Zużycie materiałów i energii". |
Na początku następnego okresu sprawozdawczego lub bezpośrednio przed ustaleniem nowego stanu materiałów oraz jego wyceną powinno nastąpić rozliczenie w ciężar kosztów wartości materiałów ustalonej na koniec poprzedniego okresu. Odbywa się to zapisem:
| - Wn konto 401 "Zużycie materiałów i energii", - Ma konto 310 "Materiały". |
Prawidłowe będzie również przyjęcie zasady korekty kosztów na koniec okresu sprawozdawczego o zmianę stanu (wartości) zapasu materiałów w stosunku do ich stanu z końca okresu poprzedzającego. Księgowaniu podlegać wówczas będzie jedynie kwota zwiększająca (Wn konto 310, Ma konto 401) bądź zmniejszająca (Wn konto 401, Ma konto 310) wartość zapasu.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
