Ze środków obrotowych firmy udzieliliśmy naszemu pracownikowi oprocentowanej pożyczki. W jaki sposób należy ująć ją w księgach rachunkowych i wykazać w sprawozdaniu finansowym?
| Udzielona pracownikowi pożyczka podlega ujęciu jako należność na koncie rozrachunkowym. Wartość należności zwiększają naliczone odsetki, które drugostronnie odnoszone są na zwiększenie przychodów finansowych. W bilansie łączna wartość pożyczki podlega wykazaniu w należnościach krótkoterminowych. |
Pożyczkę udzieloną przez pracodawcę z firmowych środków obrotowych ewidencjonuje się w księgach rachunkowych na koncie służącym do rozliczania rozrachunków z pracownikami. Może to być przykładowo konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (w analityce: Konto imienne pracownika).
Zatem w księgach rachunkowych udzielenie pożyczki można ująć zapisem:
| - Wn konto 23-4, - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" w przypadku przekazania środków na konto lub 10 "Kasa" w przypadku wypłaty pożyczki gotówką. |
Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości, udzielone pracownikom pożyczki wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w kwocie wymaganej zapłaty, a więc łącznie z należnymi odsetkami, z zachowaniem zasady ostrożności.
W kwocie pożyczki należy uwzględnić zarówno odsetki naliczone na dzień bilansowy, czyli stanowiące należność, jak i odsetki, które nie wymagają jeszcze zgodnie z umową zapłaty, lecz dotyczą danego roku obrotowego.
Należne jednostce odsetki podlegają wówczas zaliczeniu do przychodów finansowych, co w księgach rachunkowych podlega ewidencji zapisem:
| - Wn konto 23-4, - Ma konto 75-0 "Przychody finansowe". |
Natomiast spłatę kolejnych rat pożyczki dokonaną przez pracownika ujmuje się jako zmniejszenie należności (Ma konto 23-4) oraz wpływ środków na rachunek bankowy lub do kasy jednostki. Spłata może być również potrącana z wynagrodzenia pracownika, co w księgach podlega ujęciu zapisem:
| - Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń", - Ma konto 23-4. |
Spłacie pożyczki dokonywanej w trakcie roku może towarzyszyć wykazanie przychodów z tytułu odsetek. Będzie tak w przypadku, gdy przed spłatą raty nie zostały naliczone odsetki. Wówczas ich wykazanie w przychodach finansowych następuje bezpośrednio na podstawie wyciągu bankowego, czyli w momencie ich zapłaty, zapisem:
| • otrzymana wpłata raty wraz z odsetkami: |
| - Wn konto 13-0, |
| • rata bez odsetek: |
| - Ma konto 23-4, |
| • wpłacone odsetki: |
| - Ma konto 75-0. |
| Przykład
W listopadzie 2020 r. jednostka udzieliła pracownikowi ze środków obrotowych oprocentowanej pożyczki w wysokości 12.000 zł rozłożonej na 2 lata. Spłata pożyczki rozpoczęła się od grudnia 2020 r. Miesięczna rata kapitałowa zgodnie z harmonogramem wynosiła 500 zł. Natomiast naliczone za 2020 r. odsetki 20 zł. |
Dekretacja:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Udzielenie pożyczki: | 12.000 zł | 23-4 | 13-0 |
| 2. Naliczone odsetki: | 20 zł | 23-4 | 75-0 |
| 3. Spłata raty (500 zł) powiększonej o odsetki (20 zł): | 520 zł | 13-0 | 23-4 |
Księgowania:
W aktywach bilansu sporządzonego na dzień 31 grudnia 2020 r., według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w pozycji B.II.3 lit. c) "Należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek - inne" - jednostka wykaże wartość pozostałej do spłaty pożyczki w wysokości: 11.500 zł.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
