Prowadzimy działalność gospodarczą, która dla celów VAT uznawana jest za mieszaną (tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT). VAT rozliczamy miesięcznie. Jak ująć w księgach rachunkowych roczną korektę VAT naliczonego?
Podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną i zwolnioną rocznej korekty VAT naliczonego dokonują w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy (miesięczny lub kwartalny) następnego roku podatkowego (por. art. 91 ust. 3 ustawy o VAT). Zatem pytający podatnik korektę za 2017 r. wykaże w deklaracji VAT za styczeń 2018 r., składanej do 26 lutego br. (25 lutego 2018 r. przypada w niedzielę).
Co do zasady, skutki przedmiotowej korekty (w postaci przychodu lub kosztu) jednostka powinna ująć w księgach rachunkowych tego roku, którego korekta dotyczy. Taki sposób ujęcia korekty jest zgodny z zasadą memoriału (określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości), według której w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.
Ponadto, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o rachunkowości, w wyniku finansowym danego roku jednostka powinna uwzględnić również zdarzenia ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych.
Tak więc w księgach rachunkowych 2017 r. jednostka może ująć roczną korektę VAT naliczonego w następujący sposób:
| 1) jako zwiększenie VAT naliczonego: |
| - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne"; |
| 2) jako zmniejszenie VAT naliczonego: |
| - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", - Ma konto 22-1. |
Nieco inaczej jest dla celów podatku dochodowego. Otóż kwota rocznej korekty VAT wpływa na zwiększenie przychodów lub kosztów podatkowych w miesiącu złożenia deklaracji VAT zawierającej taką korektę. Zatem w przypadku pytającego podatnika korekta VAT za 2017 r. zwiększy przychód lub koszt podatkowy w lutym 2018 r.
Dodajmy, że w zakresie ewidencji rocznej korekty VAT można również dopuścić zastosowanie uproszczenia na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, polegającego na księgowaniu korekty według zasady podatkowej. Będzie to możliwe, jeżeli kwota korekty nie jest istotna z punktu widzenia jednostki, tj. nie wywiera istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
