Jesteśmy spółką z o.o. i posiadamy udziały w innej spółce z o.o. Ta inna spółka dokonała podwyższenia swojego kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym. Jednocześnie w związku z tym wydała nam nowe dodatkowe udziały. Jak zaewidencjonować taką operację oraz jakie będą skutki podatkowe w naszej spółce?
| Otrzymanie nowych udziałów stanowi dla udziałowca (spółki) przychód finansowy. Przychód powstaje również dla celów podatku dochodowego - w wysokości przypadającej na danego wspólnika kwot przekazanych na kapitał zakładowy. O ile przychód taki nie korzysta ze zwolnienia od podatku, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. |
Kodeks spółek handlowych (dalej: K.s.h.) dopuszcza możliwość podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o. w trakcie jej trwania. Jak wynika z art. 257 § 2 K.s.h., podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.
Zgodnie z art. 260 § 1 K.s.h., podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić na podstawie uchwały wspólników o zmianie umowy spółki przeznaczającej na ten cel środki z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych utworzonych z zysku. Jest to tzw. podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki. W takim przypadku nowe udziały przysługują wspólnikom w stosunku do ich dotychczasowych udziałów i nie wymagają objęcia. Regułę tę stosuje się odpowiednio w razie podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych udziałów (art. 260 § 2-3 K.s.h.).
Podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania do KRS. Przy tym obowiązek podatkowy w PCC powstaje już z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego. W przypadku, gdy następuje ono ze środków własnych, konieczna jest zamiana umowy spółki. Oznacza to, że uchwałę wspólników w tej sprawie musi zaprotokołować notariusz. Zobowiązany jest on uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
Przysługujące udziałowcy nowe udziały podlegają ujęciu w księgach rachunkowych następującym zapisem:
| - Wn konto 03 "Długoterminowe aktywa finansowe", - Ma konto 75-0 "Przychody finansowe". |
Dla celów podatkowych podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. stanowi dla jej wspólnika (udziałowca) przysporzenie majątkowe i w konsekwencji jest dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (por. art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP). Jeżeli spółka nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 22 ust. 4-4c ustawy o PDOP, przychody te podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Podatek ten pobierany jest przez spółkę, w której dokonano podwyższenia kapitału zakładowego (jest ona płatnikiem tego podatku), w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego. Przekazanie potrąconego podatku do właściwego urzędu skarbowego - w zależności od formy prawnej wspólnika - następuje na tych samych zasadach co przy wypłacie dywidendy.
| Przykład
Spółka z o.o. A posiada udziały w spółce z o.o. B. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników, dokonano zmiany umowy spółki B celem podwyższenia jej kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym utworzonym z zysku lat ubiegłych. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółka A objęła 12 nowych udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Łącznie dało to kwotę 6.000 zł. |
Dekretacja:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - otrzymanie udziałów: 12 szt. × 500 zł/szt. = | 6.000 zł | 03 | 75-0 |
| 2. PK - zobowiązanie z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od kwoty otrzymanych udziałów : 6.000 zł × 19% = | 1.140 zł | 87 | 24 |
| 3. WB - przelew podatku na konto spółki, w której dokonano podwyższenia kapitału zakładowego: | 1.140 zł | 24 | 13-0 |
Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
