Jak zaewidencjonować w księgach rachunkowych firmy przychody z działalności turystycznej według procedury VAT marża? Czy jako przychód wykazuje się wyłącznie uzyskaną marżę, czy też firma cały przychód wykazuje w wartości pomniejszonej o podatek należny VAT (obliczając podatek VAT stosuje procedurę VAT marża), wykazując równocześnie przychody i koszty bilansowe na zasadach ogólnych? Czy w informacji dodatkowej do bilansu spółka z o.o. wykazuje tylko koszty wynagrodzenia brutto prezesa zatrudnionego na podstawie umowy o pracę, czy też powinna podawać koszt wynagrodzenia brutto wraz z kosztami ZUS pracodawcy?
| Przychody z usług turystycznych należy wykazać w księgach rachunkowych w wartości brutto pomniejszonej o podatek należny VAT dla marży. |
Ustawa o VAT w art. 119 określa zasady opodatkowania usług turystyki, polegające na opodatkowaniu marży (tj. wynagrodzenia podatników świadczących usługi w zakresie turystyki).
W myśl przepisów tej ustawy, generalnie podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przy czym przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w przypadku, gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie (usługi własne), odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
Umowa o usługi turystyczne powinna zostać zawarta w formie pisemnej i powinna zawierać m.in. dane biura podróży, a także dane osoby, która podpisuje umowę w imieniu usługodawcy, określenie trasy i miejsca wyjazdu, czas trwania imprezy oraz jej program, a także cenę (wraz z wyszczególnieniem wszelkich należności, w tym także podatków) oraz sposób zapłaty. Oznacza to, że biuro podróży otrzymuje od klienta pełną kwotę zapłaty za uczestnictwo w imprezie turystycznej.
W świetle ustawy o rachunkowości, przez przychody rozumie się uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, bądź zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób, niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (art. 3 ust. 1 pkt 30). Dlatego też w księgach rachunkowych przychody z usług turystycznych objętych szczególną procedurą VAT należy wykazać w wartości brutto pomniejszonej o podatek należny VAT - marża.
A zatem ujęcie w księgach rachunkowych przychodów i kosztów dotyczących usługi turystycznej powinno być następujące:
| 1) sprzedaż (przychody) usługi turystycznej: |
| - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" - kwota zobowiązania do zapłaty przez klienta (uregulowanie tego zobowiązania Wn konto 13 "Rachunek bankowy" , Ma konto 20), - Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" - VAT należny ustalony zgodnie z przepisami o VAT, - Ma konto 70-0 "Sprzedaż usług" - kwota netto sprzedaży; |
| 2) koszty usługi turystycznej: |
| a) zakup usług obcych: |
| - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu" (lub od razu konto kosztów bez pośrednictwa konta 30), - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (zapłata zobowiązania: Wn konto 21, Ma konto 13), |
| b) wartość usług własnych: |
| - Wn odpowiednie konto kosztów w zespole 4 lub 5, - Ma różne konta, np. 07, 23, 31. |
Natomiast spółka z o.o. w informacji dodatkowej, w części dodatkowe informacje i objaśnienia, powinna wykazać (pkt 4.4) informacje o wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek handlowych (dla każdej grupy osobno) za rok obrotowy. Powyższe oznacza, że należy ujawnić w tej części sprawozdania finansowego wynagrodzenia brutto prezesa wynikające z umowy o pracę, wraz z wynagrodzeniem z zysku. Nie należy podawać w tym przypadku kosztów ZUS obciążających pracodawcę, o których mowa w pytaniu.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
