Koszt sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją - wyjaśnienie Ministerstwa Finansów

W Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 14 z 20 lipca 2013 r. w artykule pt. "Sprzedaż środka trwałego, na zakup którego jednostka otrzymała dopłatę" pisaliśmy m.in. o konsekwencjach podatkowych sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dopłatą. W artykule tym wskazaliśmy, iż z najnowszych interpretacji organów podatkowych, m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 kwietnia 2013 r., nr ITPB1/415-223/13/PSZ, wynika, że część niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego, która pokryta została z dopłaty nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu w przypadku jego zbycia. Do kosztów uzyskania przychodów - w dacie sprzedaży - może być zaliczona wyłącznie wartość niezamortyzowana środka trwałego, w takiej części, w jakiej zakup tego środka trwałego został sfinansowany z własnych środków.

Należy jednak zauważyć, iż do niedawna organy podatkowe zajmowały w tej sprawie stanowisko korzystne dla podatników, twierdząc że cała niezamortyzowana część wartości początkowej środka trwałego sfinansowanego dotacją lub dopłatą jest kosztem uzyskania przychodów (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 kwietnia 2012 r., nr IPTPB1/415-99/12-2/MD). Ze względu na różnice w interpretacjach organów podatkowych poprosiliśmy Ministerstwo Finansów o zajęcie stanowiska w zaprezentowanej kwestii.

W piśmie z 9 września 2013 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa, Ministerstwo Finansów wyjaśniło:

"Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, w tym wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16 h ust. 1 pkt 1 updop oraz art. 22h ust. 1 pkt 1 updof, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych, bez względu na czas ich poniesienia.

Na sumę odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 updof oraz w art. 16h ust. 1 pkt 1 updop składają się zarówno odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jak również odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu odpowiednio art. 23 ust. 1 updof albo art. 16 ust. 1 updop.

Ponadto z treści art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m (22a-22o updof), od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z przytoczonego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej ich części, która np. została sfinansowana dotacją.

W związku z powyższym w przypadku sprzedaży środka trwałego za koszt uzyskania przychodu należy uznać wydatek na jego nabycie stanowiący jego wartość początkową (niezależnie od źródła jego finansowania) pomniejszony o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. W przypadku odpłatnego zbycia środka trwałego bez znaczenia pozostaje fakt, że jego zakup sfinansowany został dotacją budżetową, lub innymi środkami pozabudżetowymi wyłączonymi z przychodów podatkowych (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof) albo przychodów zwolnionych od podatku (art. 17 ust. 1 pkt 21 updop)."

Ministerstwo Finansów zaprezentowało stanowisko korzystne dla podatników, wskazując że w przypadku sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją kosztem uzyskania przychodu będzie wartość początkowa tego środka trwałego pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Zwracamy jednak uwagę, iż powyższe wyjaśnienie Ministerstwa Finansów nie stanowi interpretacji ogólnej wydanej na podstawie Ordynacji podatkowej, jest wyłącznie odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa. W związku z różnymi stanowiskami prezentowanymi przez organy podatkowe w omawianej kwestii najlepiej zwrócić się do właściwego organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej.