W 2019 r. rozpocząłem działalność gospodarczą, w ramach której wytwarzam produkty własnej produkcji. Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy w tej sytuacji muszę objąć spisem z natury produkty, których proces przerobu nie został zakończony na koniec 2019 r.?
Tak, podatnik musi objąć spisem z natury produkty, których proces przerobu nie został zakończony na koniec 2019 r.
Obowiązek sporządzenia spisu z natury dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Tak więc spis z natury na koniec roku podatkowego musi być sporządzony również przez podatnika, który w ramach działalności gospodarczej wytwarza produkty własnej produkcji.
Zgodnie z ogólną zasadą, spis z natury powinien obejmować: towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, produkcję w toku, wyroby gotowe, braki i odpady. Należy przy tym zauważyć, że w myśl § 3 pkt 1 lit. d i e rozporządzenia:
Nie budzi zatem wątpliwości, że podatnik, który w ramach działalności gospodarczej wytwarza produkty własnej produkcji, w spisie z natury sporządzanym na koniec roku podatkowego powinien ująć wyroby własnej produkcji, zarówno te, których proces przerobu został i nie został całkowicie zakończony. Przy czym wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony, a więc stanowiące wyroby gotowe, ujmuje się w spisie, tylko jeżeli nie zostały sprzedane na dzień sporządzenia tego spisu.
Wyroby gotowe i półwyroby ujęte w spisie wycenia się według kosztów wytworzenia (§ 29 ust. 1 rozporządzenia). Stosownie zaś do definicji zawartej w § 3 pkt 4 rozporządzenia, przez koszt wytworzenia należy rozumieć wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług. Są to m.in. koszty zużytych materiałów niezbędnych do wykonania wyrobu gotowego i półwyrobu, ujęte w podatkowej księdze w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" jako materiały (podstawowe lub pomocnicze), koszty pracownicze ujęte w kolumnie 12 "wynagrodzenia w gotówce i w naturze" oraz inne koszty, ewidencjonowane w kolumnie 13 "pozostałe wydatki".
Warto przy tym zwrócić uwagę, że u podatnika, który w ramach działalności gospodarczej wytwarza produkty własnej produkcji, może wystąpić konieczność wykazania w spisie z natury również materiałów nabytych na potrzeby wykonywanych usług, które stanowią zapas na dzień sporządzenia spisu z natury. Chodzi tu o materiały (podstawowe i pomocnicze), których podatnik nie użył jeszcze do wykonania żadnej usługi. Takie materiały należy wycenić według ceny zakupu, nabycia albo rynkowej z dnia sporządzenia spisu, jeżeli jest ona niższa od ceny zakupu lub nabycia.
|