(Pytanie 892769) W grudniu 2014 r. wykupiłem auto z leasingu - 20 tys. zł netto. Chcę je zaliczyć do kup od razu, bo do końca tego kwartału ma być sprzedane. Sprzedam z 23%. W jakiej kwocie odliczyć VAT - 50%, czy pełnej, skoro będzie sprzedaż w całości opodatkowana?
Stanowisko redakcji:
W pytaniu nie wskazano, jaki samochód podatnik wykupił z leasingu, ale zakładamy, że jest to pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, dla którego nie przeprowadzono dodatkowego badania technicznego na stacji kontroli pojazdu. Od zakupu takiego samochodu (wykupu z leasingu) generalnie można odliczać 50% kwoty VAT. Tylko w przypadku, gdyby podatnik wykorzystywał ww. samochód wyłącznie do celów firmowych i dodatkowo złożył do urzędu skarbowego informację VAT-26, zaprowadził ewidencję przebiegu pojazdu i określił zasady używania pojazdu, możliwe byłoby odliczenie pełne.
Uwaga! Nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (i składania informacji VAT-26) w przypadku samochodów zakupionych wyłącznie do odprzedaży, ale tylko w sytuacji, gdy odprzedaż tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. To - jak zakładamy - tu nie występuje.
W pytaniu wskazano, że podatnik zaraz po wykupie samochodu z leasingu zamierza go sprzedać. Zamiar podatnika - dla celów odliczenia VAT - nie jest jednak istotny. Jeżeli zatem podatnik nie złożył do urzędu skarbowego informacji VAT-26 i nie zaprowadził do ww. pojazdu ewidencji przebiegu pojazdu, od jego wykupu z leasingu mógł odliczyć tylko 50% kwoty VAT.
Ważne: Sprzedaż samochodu, od zakupu (wykupu z leasingu) którego przysługiwało prawo do odliczenia VAT (w całości, lub w części), jest opodatkowana (według stawki 23%).
Jednak nieodliczony VAT od wykupu ww. samochodu nie przepada. Jeżeli bowiem podatnik sprzeda go w tzw. okresie korekty, będzie mógł "odzyskać" (poprzez korektę dokonywaną w trybie art. 90b ustawy o VAT) część nieodliczonego VAT przypadającą proporcjonalnie na pozostały okres korekty.
Przypominamy, że okresy korekty wynoszą:
1) 60 miesięcy - jeżeli wartość początkowa pojazdu przekracza 15.000 zł,
2) 12 miesięcy - jeżeli wartość początkowa pojazdu nie przekracza ww. limitu.
Okres korekty należy liczyć począwszy od miesiąca, w którym nastąpił wykup samochodu z leasingu. Natomiast pozostały do końca okres korekty należy liczyć począwszy od miesiąca sprzedaży samochodu.
Kwotę korekty VAT, dokonywaną w ww. trybie, najwłaściwsze jest wykazać w tej samej pozycji deklaracji, w której wykazywana jest korekta sporządzana na podstawie art. 91 ustawy o VAT, tj. w poz. 43 lub 44 deklaracji, w zależności, czy samochód był środkiem trwałym, czy nie.
| Przykład 1
W grudniu 2014 r. podatnik wykupił z leasingu samochód osobowy za 20.000 zł netto plus VAT 4.600 zł. Nie zaliczył go do środków trwałych, gdyż zamierza go sprzedać w ciągu kilku miesięcy. Ponieważ podatnik nie złożył informacji VAT-26 i nie prowadzi do tego pojazdu ewidencji przebiegu pojazdu, z faktury wykupu z leasingu odliczył tylko 50% kwoty VAT, czyli 2.300 zł. W styczniu 2015 r. samochód ten został sprzedany (sprzedaż była opodatkowana). Podatnik może "odzyskać" część VAT nieodliczonego od wykupu pojazdu. Okres korekty wynosi tu 60 miesięcy (obejmuje okres od grudnia 2014 r. do listopada 2019 r.). Z kolei od miesiąca sprzedaży do końca okresu korekty pozostało 59 miesięcy (licząc od stycznia 2015 r. do listopada 2019 r.). Korekta VAT wyniesie zatem: 2.300 zł (kwota nieodliczonego VAT) × 59/60 = 2.261,67 zł. Kwotę korekty VAT (w zaokrągleniu - 2.262 zł) podatnik wykaże w deklaracji VAT w poz. 44. |
| Przykład 2
Załóżmy, że samochód został wykupiony z leasingu za 10.000 zł netto plus VAT 2.300 zł (podatnik odliczył 50% tej kwoty, czyli 1.150 zł). Okres korekty dla tego pojazdu wynosi 12 miesięcy. Pozostałe dane, jak w przykładzie 1. Kwota korekty VAT ustalona w miesiącu sprzedaży samochodu (w styczniu br.) wyniesie: 1.150 zł × 11/12 = 1.054,17 zł (w zaokrągleniu: 1.054 zł). |
Z powyższych przykładów wynika, że pomimo, iż podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, to w związku z tym, że sprzedaż nastąpiła już w miesiącu następującym po wykupie z leasingu, ostatecznie podatnik odliczy prawie cały VAT od tego wykupu (najpierw 50% kwoty VAT, a resztę - poprzez korektę VAT). Pokazano to w tabeli.
| Dane z przykładów | Kwota VAT wykazana w fakturze za wykup samochodu z leasingu |
Kwota ostatecznie odliczona |
| Przykład 1 | 4.600 zł | 2.300 zł + 2.262 zł = 4.562 zł |
| Przykład 2 | 2.300 zł | 1.150 zł + 1.054 zł = 2.204 zł |