Otrzymaliśmy fakturę od kontrahenta unijnego za zakup usługi transportowej. Fakturę wystawiono 26 stycznia br., a usługa była zakończona 25 stycznia br. (data rozładunku towaru). Jaki kurs zastosować do przeliczenia na złote kwoty wykazanej w tej fakturze w walucie obcej?
| Do przeliczenia na złote kwoty wykazanej w walucie obcej w fakturze, o której mowa w pytaniu, dla celów VAT należało przyjąć średni kurs NBP (lub odpowiednio kurs EBC) z 24 stycznia br. Natomiast dla celów podatku dochodowego należało przyjąć kurs średni NBP z dnia poprzedzającego datę faktury, czyli z 25 stycznia. |
Na wstępie należy zaznaczyć, że zakup usługi transportu towaru od kontrahenta zagranicznego (nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju) stanowi dla nabywcy (podatnika polskiego) import usług. Nabywca powinien zatem od tej transakcji wykazać VAT należny, który "przekształci" się w VAT naliczony podlegający odliczeniu, o ile zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie kontrahent nie powinien wykazywać kwoty podatku na fakturze (podatek rozlicza nabywca, w ramach tzw. "odwrotnego obciążenia").
W związku z tym, że od ww. zakupu nabywca musi rozliczyć VAT, konieczne jest przeliczenie na PLN kwoty wykazanej w walucie obcej w fakturze otrzymanej od kontrahenta zagranicznego.
Zasadą jest, że w przypadku, gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny (dalej EBC) na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego - w tym drugim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. Wynika to z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT. Wprawdzie od tej zasady są pewne wyjątki, ale nie mają one tu zastosowania.
Aby zatem odpowiedzieć na pytanie, jaki kurs należy zastosować do przeliczenia podstawy opodatkowania importu usług (tu: usługi transportowej), kluczowe jest ustalenie terminu powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten w omawianym przypadku powstanie z chwilą wykonania usługi, a jeżeli wcześniej dokonano zapłaty - z chwilą jej dokonania (art. 19 ust. 19a i 19b ustawy o VAT). Data wystawienia faktury nie ma tu znaczenia.
Skoro zatem usługę transportową wykonano (zakończono) 25 stycznia br., to przy założeniu, że wcześniej nie dokonano zapłaty, obowiązek podatkowy w imporcie usług powstał w tym dniu (25 stycznia br.). Do przeliczenia kwoty wykazanej w tej fakturze na PLN należało zatem zastosować średni kurs NBP z 24 stycznia br. (lub odpowiedni kurs EBC z tego dnia).
Natomiast dla celów podatku dochodowego koszty poniesione w walucie obcej przelicza się na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP). Z kolei dla celów ustalenia różnic kursowych za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Do przeliczenia zatem kosztu na złote przyjmuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego datę faktury. W przypadku, o którym mowa w pytaniu, będzie to więc 25 stycznia.