Sprzedaż środka trwałego a źródło przychodów w CIT

Spółka z o.o. zamierza sprzedać środek trwały, wykorzystywany dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej. Czy przychód z jego sprzedaży spółka powinna zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych, czy też do przychodów z innych źródeł?

Jak wielokrotnie wspominaliśmy na łamach naszego czasopisma, od 1 stycznia 2018 r. w ustawie o PDOP zostało wyodrębnione źródło przychodów, tj. przychody z zysków kapitałowych.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o PDOP zdanie pierwsze, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Katalog przychodów z zysków kapitałowych określony został w art. 7b ustawy o PDOP. Do przychodów tych zalicza się m.in.:

• przychody z udziału w zyskach osób prawnych (z zastrzeżeniem zarządców przedsiębiorstw państwowych), stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym m.in. dywidendy,
   
• przychody z tytułu wniesienia m.in. do osoby prawnej wkładu niepieniężnego,
   
• inne przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej, w tym przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia oraz przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów,
   
• przychody:

a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 (tj. autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, licencji, praw określonych w ustawie Prawo własności przemysłowej, know-how), z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych,

b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c.

Nieco inaczej jest w przypadku m.in. ubezpieczycieli czy banków; kwestie te tu jednak pomijamy.

Odnosząc się do ww. przepisu, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 21 czerwca 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.137.2018.1.MJ stwierdził:

"(...) przepis art. 7b ust. 1 updop zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów. (...)"

W katalogu przychodów z zysków kapitałowych nie zostały wymienione przychody ze sprzedaży środków trwałych. To oznacza, że przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku nie są kwalifikowane do przychodów z zysków kapitałowych, lecz do przychodów z innych źródeł przychodów.