Spółka z o.o. zaciągnęła kredyt walutowy na zakup środka trwałego i założyła specjalny rachunek walutowy dla tej transakcji. Pierwsza operacja na tym rachunku to wpłata pierwszej transzy kredytu. W tym samym dniu spółka zapłaciła zaliczkę w walucie obcej na poczet zakupu środka trwałego. Rozchód waluty jednostka wycenia po kursie historycznym uśrednionym, a różnice kursowe ustala metodą podatkową. Jaki kurs waluty zastosować do wyceny ww. operacji?
W myśl art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości, właściwym przelicznikiem do wyceny wpływów walut obcych na walutowy rachunek bankowy jest kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu. Jeżeli jednak waluta pochodzi z zakupu, do jej wyceny stosuje się kurs faktycznie zastosowany, tj. kurs sprzedaży (ewentualnie indywidualnie wynegocjowany) policzony przez bank lub kantor.
| Waluta obca wpływająca na rachunek walutowy jednostki z tytułu zaciągniętego kredytu nie jest przez bank sprzedawana jednostce i dlatego wyceny tych środków nie należy wiązać z kursem faktycznie zastosowanym. Tym samym do przeliczenia tej transakcji stosuje się kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu waluty. |
Wypływ środków z rachunku walutowego z tytułu zapłaty zobowiązań przelicza się również po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień rozchodu (art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości). W przypadku natomiast sprzedaży waluty do wyceny stosuje się kurs faktycznie zastosowany, tj. kurs kupna banku lub kantoru (ewentualnie indywidualnie wynegocjowany).
Ponadto do wyceny rozchodu waluty z tytułu zapłaty zobowiązań można zastosować kurs historyczny, stosując jedną z metod przewidzianych w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości, czyli FIFO, LIFO lub średnioważoną. Wynika to z treści art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości. W tym przypadku jednostka powinna określić w opisie przyjętych zasad rachunkowości metodę, którą stosuje.
| Z treści pytania wynika, że jednostka do wyceny rozchodu waluty z własnego rachunku walutowego stosuje się kurs historyczny średnioważony. W związku z tym według tego kursu powinna dla celów bilansowych wycenić rozchód zaliczki na poczet zakupu środka trwałego.
Należy jednak zauważyć, iż w przypadku jednostek rozliczających różnice kursowe na podstawie ustawy podatkowej, wycena rozchodu środków z rachunku walutowego po kursie historycznym nie jest uznawana za prawidłową dla celów podatku dochodowego. Stosowanie kursu historycznego dopuszczalne jest jedynie w jednostkach stosujących do wyceny różnic kursowych zasady określone w art. 9b ust. 1 pkt 2 updop, czyli zasady zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości (tzw. metoda rachunkowa). |
Warto w tym miejscu wspomnieć, iż jednostki rozliczające dla celów podatku dochodowego różnice kursowe na podstawie ustawy podatkowej w przypadku operacji przeprowadzanych z wykorzystaniem własnego rachunku walutowego, zarówno do wyceny wpływu waluty obcej na rachunek walutowy, jak i do jej rozchodu stosują, zgodnie z art. 15a ust. 4 updop, odpowiednio:
Przykład
I. Założenia:
1. Spółka z o.o. zaciągnęła kredyt w walucie obcej w wysokości: 100.000 EUR. Pierwsza transza tego kredytu w kwocie: 25.000 EUR wpłynęła na walutowy rachunek 15 października 2013 r. Średni kurs NBP z 14 października 2013 r. wynosił: 4,1925 zł/EUR. W tym samym dniu spółka wpłaciła zaliczkę w kwocie: 10.000 EUR na poczet zakupu środka trwałego.
2. Zgodnie z polityką rachunkowości, rozchód środków z rachunku walutowego z tytułu zapłaty zobowiązań jednostka wycenia po uśrednionym kursie historycznym.
3. Z uwagi na fakt, iż na rachunku bankowym znajdowała się waluta z jednej transakcji (wpływ pierwszej transzy kredytu), kurs uśredniony wynosił: 4,1925 zł/EUR. Ponadto transakcja wpływu i rozchodu miała miejsce w tym samym dniu, wyjątkowo zatem kurs zastosowany do wyceny rozchodu był kursem średnim NBP z dnia poprzedniego, a więc zgodny z ustawą podatkową.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. WB - wpływ pierwszej transzy kredytu na rachunek walutowy: 25.000 EUR × 4,1925 zł/EUR = |
104.812,50 zł | 13-1 | 13-4 |
| 2. WB - rozchód waluty z tytułu zapłaty zaliczki na poczet zakupu środka trwałego: 10.000 EUR × 4,1925 = |
41.925,00 zł | 24 | 13-1 |
III. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
