Jednostka budżetowa (OSIR) VAT naliczony rozlicza strukturą sprzedaży. W latach 2011–2012 realizowała inwestycję o wartości powyżej 15.000 zł z udziałem środków unijnych. Powstały z zakończonej inwestycji środek trwały wprowadzono do ewidencji w czerwcu 2012 r. Struktura sprzedaży w poszczególnych latach przedstawiała się następująco: 2011 – 93%, 2012 – 94%, 2013 – 97%, 2014 – 95%. Jak zaksięgować roczną korektę VAT naliczonego i otrzymany z urzędu skarbowego zwrot tego podatku?
Rozliczanie podatku naliczonego od zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, wiąże się z pięcioletnim okresem dokonywania korekt, a w przypadku nabywanych nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – okresem dziesięcioletnim. Korekty te są dokonywane począwszy od roku, w którym te środki trwałe zostaną oddane do użytkowania. W każdym kolejnym roku korektą obejmowana jest jedna piąta (dla nieruchomości jedna dziesiąta) kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu środka trwałego (art. 91 ust. 2 ustawy o VAT).
W sytuacji gdy podatnik dokonuje zakupu środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, związanych zarówno z działalnością uprawniającą, jak i nieuprawniającą do dokonywania odliczenia podatku VAT, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym przysługuje mu prawo do odliczenia VAT (w uproszczeniu – w miesiącu lub kwartale, w którym dokonał zakupu) dokonuje wstępnego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o strukturę sprzedaży z poprzedniego roku. Po zakończeniu roku, w którym nabyty środek trwały lub wartość niematerialna i prawna podlegająca amortyzacji zostały oddane do użytkowania, dokonuje się pierwszej korekty podatku naliczonego, natomiast kolejne korekty dokonywane są odpowiednio przez 10 kolejnych lat (w odniesieniu do nieruchomości) lub przez 5 lat (w odniesieniu do pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji).
Roczną korektę VAT naliczonego można ująć w księgach jednostki budżetowej następującymi zapisami:
|
Korekta roczna w żaden sposób nie wpływa więc na wcześniej ustaloną wartość początkową środka trwałego, lecz jest odnoszona bezpośrednio w pozostałe koszty lub przychody operacyjne. Z pytania wywnioskować można, iż w ramach rocznej korekty VAT naliczonego (rozliczanego w oparciu o strukturę sprzedaży) jednostka otrzymała z urzędu skarbowego zwrot tego podatku (była to więc korekta zwiększająca VAT naliczony). Wpływ tej kwoty na rachunek bankowy jednostki budżetowej księgowany jest zapisem:
| – Wn konto 130 "Rachunek bieżący jednostki", – Ma konto 225 "Rozrachunki z budżetami". |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
