Ustawodawca w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT określa, jakie dokumenty potwierdzają wywóz towaru poza terytorium UE. Są to w szczególności:
1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu,
2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność,
3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
Pomimo to podatnicy VAT dokonujący eksportu i tak mają wątpliwości, jakie dokumenty uprawniają do zastosowania 0% stawki VAT.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2025 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.850.2024.2.SM, wyjaśnił, że zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, możliwość zastosowania stawki 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE. Przykładowy katalog takich dokumentów został wymieniony w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT. Przy tym, jak zauważył organ podatkowy, nie jest to katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot "w szczególności". Niemniej jednak, pomimo tego, że katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT ma charakter otwarty, nie można przyjąć, że mogą to być inne dowody niż dokumenty urzędowe, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.
Dyrektor KIS stwierdził, że dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium UE są:
Według organu dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, uprawniającym do zastosowania 0% stawki VAT przy eksporcie, będzie również zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia takiego zgłoszenia potwierdzona przez właściwy urząd celny. We wszystkich ww. przypadkach są to dokumenty o charakterze urzędowym wygenerowane w systemie AES lub potwierdzone przez właściwy urząd celny.
Zdaniem Dyrektora KIS, z powyższego wynika, że pomimo tego, iż katalog dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT jest katalogiem otwartym, nie można zastosować stawki VAT w wysokości 0% względem eksportu towarów na podstawie dowodów innych niż dokumenty urzędowe, w których właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich UE) potwierdziły wywóz towarów poza terytorium UE.
Warto wskazać, że w interpretacjach indywidualnych z dnia 18 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.16.2025.1.MW i z dnia 20 lutego 2025 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.1045.2024.1.KT, Dyrektor KIS uznał, że komunikat IE 599 może być wydany nie tylko przez administrację celną krajową, ale także przez inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna wywozowa (eksportowa) miała miejsce na terenie innego państwa członkowskiego.
Ponadto Dyrektor KIS wskazał, że od dnia 31 października 2024 r. nastąpiło ogólnopolskie uruchomienie systemu AES/ECS2 PLUS, w którym nie funkcjonuje już komunikat IE 599. W związku z tym na terytorium Polski nie jest już wydawany komunikat IE 599, gdyż został on zastąpiony komunikatem CC599C, który pełni taką samą rolę jak jego poprzednik, tj. jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
