Podobnie jak w latach poprzednich również w 2025 r. przychody z tzw. prywatnego najmu podlegają opodatkowaniu wyłącznie ryczałtem ewidencjonowanym według dwóch stawek: w wysokości 8,5% oraz 12,5%. Druga z nich służy do opodatkowania nadwyżki przychodu ponad kwotę 100.000 zł.
W sposób szczególny ustawodawca uregulował zasady opodatkowania całości przychodów z prywatnego najmu przez jednego z małżonków. Zawarł je w art. 12 ust. 6-9a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...). Taki sposób rozliczenia z fiskusem z tytułu ryczałtu od najmu wymaga złożenia przez małżonków pisemnego oświadczenia w tej kwestii w odpowiednim terminie. Takie oświadczenie małżonkowie powinni dostarczyć fiskusowi do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie otrzymany przez nich pierwszy w roku podatkowym przychód z najmu albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód zostanie otrzymany w grudniu tego roku.
Gdy małżonkowie złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich, wówczas - jak wskazuje art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...) - ma do nich zastosowanie łączny limit 200.000 zł. Opcję tę ustawodawca zarezerwował jednak wyłącznie dla przychodu z najmu składników ich wspólnego majątku.
Jeżeli poza przychodami z najmu składnika majątku wspólnego małżonek osiąga również przychody z najmu prywatnego składnika należącego do jego majątku odrębnego, od przychodów z najmu tego składnika opłaca ryczałt w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł. Wyliczając kwotę przychodów opodatkowanych w ramach limitu 100.000 zł, małżonek ten uwzględnia przy tym przychody z najmu składnika majątku wspólnego, w odniesieniu do których małżonkowie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym (...), wskazując dla małżonków limity przychodów z najmu prywatnego (tj. 100.000 zł i 200.000 zł), jednocześnie nie reguluje sposobu korzystania z tych limitów. Zatem w sytuacji, gdy osiągają oni zarówno przychody z najmu wspólnego składnika, jak i składników stanowiących ich majątek odrębny, powinni przyjąć zasadę, że limit 100.000 zł, do wysokości którego ryczałt wynosi 8,5% przychodów, przysługuje odrębnie każdemu z nich, a w przypadku opodatkowania całości przychodu przez jednego z nich limit ten wynosi 200.000 zł.
Gdy małżonkowie podejmują decyzję o opodatkowaniu całości przychodów z prywatnego najmu przez jednego z nich, to wybór ten dotyczy również lat następnych. Jeżeli jednak w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został otrzymany w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z nich, to zasada ta przestaje obowiązywać (art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym...).
Przypomnijmy, że terminem wpłaty na rachunek urzędu skarbowego ryczałtu od przychodów z prywatnego najmu za miesiące od stycznia do listopada jest 20. dzień następnego miesiąca, a ryczałtu za grudzień - 20 stycznia roku następującego po roku podatkowym.
W sytuacji gdy podatnik w 2024 r. osiągnął z prywatnego najmu przychody w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej równowartość 200.000 euro, tj. 856.920 zł, ma możliwość w 2025 r. dokonywania kwartalnych wpłat ryczałtu. Jeśli się na to zdecyduje, o swoim wyborze poinformuje fiskusa w rocznym PIT-28 składanym za 2025 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
