W związku z przepisami ustawy z dnia 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1721), od 1 stycznia 2025 r. zmianie ulegną reguły umożliwiające stosowanie procedury VAT marża do dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, w przypadku gdy podatnik osobiście zaimportował te towary lub nabył dzieła sztuki od ich twórców lub ich następców prawnych albo od niektórych podatników niekorzystających z procedury marży.
Z nowo dodanego do art. 120 ust. 3a ustawy o VAT wynika, że dla dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków opodatkowanych zgodnie z ust. 4 i ust. 5 tego artykułu stawka podatku VAT będzie wynosiła 23%.
Ponadto znowelizowana treść art. 120 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, że procedura VAT marża nie będzie mogła być stosowana w odniesieniu do importowanych dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, w przypadku gdy ich import był opodatkowany 8% stawką VAT albo podatkiem od wartości dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE.
Natomiast jak wymieniono w art. 8 ust. 1 ustawy nowelizującej, zawiadomienia określone w art. 120 ust. 13 ustawy o VAT, których ważność upływa po dniu 31 grudnia 2024 r., tracą ją z dniem 31 grudnia 2024 r. Przy czym w ust. 2 art. 8 wskazano, że jeśli podatnik zamierza dokonać wyboru procedury polegającej na opodatkowaniu marży, o której mowa w art. 120 ust. 11 ustawy o VAT, w nowym brzmieniu i objąć tą procedurą dostawę towarów począwszy od dnia 1 stycznia 2025 r., to powinien złożyć zawiadomienie, o którym mowa w art. 120 ust. 13 ustawy o VAT, w terminie do dnia 31 grudnia 2024 r.
Przypomnijmy, że zgodnie z art. 120 ust. 13 ustawy o VAT zasady określone w ust. 11 stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 i ust. 5 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.
Jak wynika z oświadczenia Ministerstwa Finansów z dnia 11 grudnia 2024 r., zamieszonego na stronie www.gov.pl/web/finanse, w sprawie zmiany zasad stosowania procedury VAT marża w zakresie dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków od 1 stycznia 2025 r., nowe regulacje nie zmieniają wysokości samej stawki VAT dla tych towarów, zarówno w przypadku stosowania zasad ogólnych, jak i procedury VAT marża (w jednym i drugim przypadku podmioty, które handlują profesjonalnie tymi towarami, stosują w ich odprzedaży stawkę podstawową).
Zdaniem Ministerstwa wprowadzone w omawianym zakresie nowe zasady oznaczają w istocie zmianę sposobu opodatkowania m.in. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, które zostały zaimportowane na terytorium kraju. W związku z tym, że w Polsce import dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT, sprzedaż takich towarów nie może być od 1 stycznia 2025 r. objęta procedurą VAT marża. Dotyczy to także monet ze srebra będących przedmiotami kolekcjonerskimi (spełniających definicję przedmiotów kolekcjonerskich).
Jak podkreślono, w takim przypadku podatnik będzie zobowiązany do zastosowania ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT, tj. opodatkowania całej wartości sprzedawanego towaru. Co istotne, przy zastosowaniu ogólnych zasad opodatkowania, podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od importu tych towarów (takiego prawa podatnik nie posiadał w przypadku stosowania procedury VAT marża).
Dodatkowo resort finansów przypomniał, że z dniem 31 grudnia 2024 r. stracą ważność zawiadomienia złożone dotąd przez podatników dokonujących obrotu omawianymi towarami do naczelników urzędu skarbowego, a dotyczących stosowania procedury VAT marża. Podatnicy, którzy zamierzają stosować tę procedurę już od 1 stycznia 2025 r. - według nowych zasad wprowadzonych ustawą nowelizującą z 8 listopada 2024 r. - powinni złożyć nowe zawiadomienie do 31 grudnia 2024 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
