W 2014 r. wyksięgowałam z księgi podatkowej koszty wynikające z faktur, które nie zostały przeze mnie zapłacone. Czy po dokonaniu zapłaty w kwietniu 2015 r. koszty te mogę wpisać do księgi za kwiecień 2015 r.?
TAK. Obowiązek korekty kosztów w związku z nieuregulowaniem zapłaty zobowiązań określa art. 24d ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Zmniejszenia kosztów dokonuje się w miesiącu, w którym upływają terminy wynikające z art. 24d ust. 1 i 2 wymienionej ustawy.
Przedsiębiorca rozliczający się z podatku dochodowego na podstawie księgi podatkowej obowiązany jest zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w księdze poprzez wpisanie kwoty zmniejszenia ze znakiem minus (-) lub kolorem czerwonym. Wynika to z § 12 ust. 4a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r. poz. 1037). Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać tego zmniejszenia, nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów. Podstawą zapisów jest w tym przypadku dowód księgowy, o którym mowa w § 12 ust. 3 pkt 1a rozporządzenia, czyli dowód zmniejszenia kosztów/zwiększenia przychodów.
Zapłata zobowiązania po dokonanej korekcie kosztów powoduje zwiększenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę dokonanego uprzednio zmniejszenia kosztów - w miesiącu, w którym uregulowano zobowiązanie. Wynika to z art. 24d ust. 4 ustawy o pdof. W sytuacji opisanej w pytaniu, podatnik w 2014 r. wyłączył z kosztów uzyskania przychodów koszty, które nie zostały przez niego zapłacone. Skoro zapłaty zobowiązań dokonał w kwietniu 2015 r., to właśnie w tym miesiącu ma prawo zwiększyć koszty uzyskania przychodów o wartość wcześniejszych zmniejszeń kosztów.
W celu udokumentowania zwiększenia kosztów uzyskania przychodów (odwrócenia korekty) podatnik obowiązany jest sporządzić dowód zwiększenia kosztów, który powinien zawierać co najmniej dane wymienione w § 12 ust. 3 pkt 1b rozporządzenia.
|
Przykład Podatnik rozlicza się z podatku dochodowego na podstawie księgi podatkowej. Dnia 10.11.2014 r. dokonał zakupu towarów handlowych, których wartość netto określona w fakturze wystawionej w dniu zakupu wyniosła 6.000 zł. Termin zapłaty określony w fakturze upłynął 24.11.2014 r. Podatnik nie dokonał zapłaty zobowiązania. W dniu 24.12.2014 r. upłynęło 30 dni od terminu zapłaty, więc w tym dniu podatnik sporządził dowód zmniejszenia kosztów na kwotę (-) 6.000 zł. Zobowiązanie wobec kontrahenta zostało uregulowane 23.04.2015 r. i w tym dniu podatnik wystawił dowód zwiększenia kosztów uzyskania przychodów na kwotę 6.000 zł.
W księdze podatkowej za grudzień 2014 r. podatnik wpisał:
W księdze podatkowej za kwiecień 2015 r. podatnik wpisał:
|
| ||||||||||||
|
||||||||||||
