Koszty sprzedaży nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych w części sfinansowanych dotacją - interpretacja organu podatkowego

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2022 r., nr 0111-KDWB.4010.89.2021.2.APA.

Wnioskodawca (spółka z o.o.) nabył środki trwałe, których zakup został w 70% sfinansowany z dofinansowania unijnego. Środki trwałe w ramach projektu unijnego zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i rozpoczęto ich amortyzację dla celów podatkowych. Wartość początkowa środków trwałych została ustalona na zasadach ogólnych, tj. w oparciu o kwotę wydatków poniesionych na ich nabycie lub wytworzenie, bez pomniejszenia tej wartości o kwotę uzyskanej dotacji.

Spółka zaliczała do kosztów uzyskania przychodu wyłącznie tę część odpisów amortyzacyjnych, która odpowiadała proporcji, w jakiej wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych zostały sfinansowane ze środków własnych spółki. Natomiast odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych w części sfinansowanej dotacją klasyfikowane były przez spółkę jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Pod względem bilansowym wartość otrzymanej dotacji ujęta została na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów, a następnie była rozliczana na konto pozostałych przychodów operacyjnych równolegle do odpisów amortyzacyjnych. W związku ze sprzedażą środków trwałych spółka zamierza przeksięgować nierozliczoną część dofinansowania otrzymanego na ich zakup w ramach projektu unijnego z rozliczeń międzyokresowych przychodów w pozostałe przychody operacyjne.

Wnioskodawca sprzedał środki trwałe sfinansowane z dofinansowania unijnego. Składając wniosek o interpretację indywidualną, chciał uzyskać od organu podatkowego potwierdzenie, że prawidłowo uważa, iż w momencie sprzedaży nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych, których zakup częściowo został sfinansowany dotacją, kosztem uzyskania przychodu będzie cała niezamortyzowana wartość środków trwałych bez rozbicia na część objętą dofinansowaniem i część nieobjętą dofinansowaniem. Uzasadniając swoje stanowisko, stwierdził, że w związku ze sprzedażą środków trwałych, koszt podatkowy rozpoznaje się w wysokości różnicy między tak rozumianą wartością początkową środków trwałych a sumą odpisów amortyzacyjnych (zarówno stanowiących, jak i niestanowiących kosztu podatkowego). Przy czym nie ma znaczenia to, że środki trwałe częściowo zostały pokryte środkami z dotacji.

Ponadto miał wątpliwości co do tego, czy nierozliczona wartość dofinansowania otrzymanego w ramach projektu unijnego, która w związku ze sprzedażą nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych zostanie wyksięgowana z rozliczeń międzyokresowych przychodów i zaliczona do pozostałych przychodów operacyjnych, nie będzie stanowić po stronie spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? Odnosząc się do tej kwestii, stwierdził, że do powstania przysporzenia majątkowego po stronie spółki doszło w momencie otrzymania dofinansowania, a nie w momencie jego wydatkowania, czy też w momencie sprzedaży środków trwałych, których nabycie było związane z otrzymanym dofinansowaniem w ramach projektu unijnego. W zakresie otrzymanego dofinansowania przychód podatkowy został więc rozpoznany w związku z otrzymaniem dofinansowania (jako przychód zwolniony). Dlatego księgowe rozliczenie dotacji polegające na przeksięgowaniu nierozliczonej części unijnego dofinansowania otrzymanego na zakup środków trwałych z rozliczeń międzyokresowych przychodów w pozostałe przychody operacyjne spółki nie spowoduje ponownego rozpoznania przychodu podatkowego.

Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna jest w serwisie www.interpretacje.gofin.pl

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki w obu kwestiach za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny tego stanowiska.