Spółka z o.o. kupiła usługę od kontrahenta zagranicznego (import usług) i otrzymała fakturę dokumentującą ten zakup w walucie obcej. Zapłata za tę fakturę została dokonana przez spółkę w złotych. Czy w tym przypadku powstaną podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach?
| W omawianym przypadku nie powstaną podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach, gdyż zapłata za fakturę została dokonana w złotych. |
W pierwszej kolejności wspomnijmy, że gdy koszt zostanie poniesiony w walucie obcej, to na potrzeby rozliczenia tego kosztu dla celów CIT, należy go przeliczyć na złote. Przeliczenia tego dokonuje się po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Generalnie przyjmuje się, że jest to średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
Odnosząc się natomiast do kwestii różnic kursowych (ustalanych zgodnie z art. 15a ustawy o PDOP), wskazać należy, że różnice kursowe powstają m.in., gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP różni się od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. W praktyce są to różnice kursowe na rozrachunkach.
Przyjmuje się, że aby powstały podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
Jeśli któryś z ww. warunków nie zostanie spełniony, to podatkowe różnice kursowe nie powstaną (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 17 lipca 2020 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.207.2020.1.ŚS).
W sytuacji, o której mowa w pytaniu, koszt został poniesiony w walucie obcej, jednak zapłaty dokonano w złotych. To oznacza, że na tej transakcji (tj. zakupu usługi w ramach importu) nie powstaną podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach.
Wspomnijmy, że także dla celów bilansowych faktura w walucie obcej (tu: dokumentująca zakup usługi od kontrahenta zagranicznego) wyceniana jest po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej wystawienia. Taka faktura może zostać zaksięgowana (pomijamy VAT):
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
Rozliczenie kosztu (na przykładzie jednostki ewidencjonującej koszty wyłącznie na kontach zespołu 4):
- Wn konto 40-2 "Usługi obce",
- Ma konto 30.
Z kolei zapłata za ww. fakturę, dokonana w złotych z rachunku bieżącego spółki, może zostać zaksięgowana (na podstawie wyciągu bankowego):
- Wn konto 21,
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
W związku z ww. zapłatą, na rozrachunkach z kontrahentem zagranicznym może powstać różnica, która choć nie jest typową różnicą kursową, w praktyce jest rozliczana, podobnie jak różnica kursowa, w koszty lub przychody finansowe. W ewidencji księgowej różnice takie mogą zostać ujęte zapisem:
a) różnica dodatnia:
- Wn konto 21,
- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe - niepodatkowe";
b) różnica ujemna:
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe - NKUP",
- Ma konto 21.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
