Zakupiliśmy program komputerowy (licencję) za kwotę znacznie przekraczającą 3.500 zł. Jak można go najszybciej zamortyzować? Mając na uwadze, że w bieżącym roku rozpoczęliśmy prowadzenie działalności, mamy wątpliwość, czy możliwe jest dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
| Do programów komputerowych zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych nie stosuje się jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przewidzianego dla podmiotów rozpoczynających działalność oraz małych podatników.
Jednorazowe zaliczenie wartości programu komputerowego do kosztów uzyskania przychodów jest możliwe jedynie w przypadku, gdy jego wartość nie przekracza 3.500 zł. Programy droższe (tj. o wartości wyższej niż 3.500 zł) należy amortyzować stosując metodę liniową z zastosowaniem maksymalnie 50% stawki amortyzacyjnej. |
Zakupione licencje na programy komputerowe zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych, jeśli:
Wartość początkową programu komputerowego stanowi jego cena nabycia, tj. kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania tego programu do używania, a w szczególności o koszty jego instalacji i uruchomienia, odsetek, prowizji i pomniejszona o podlegający odliczeniu podatek VAT. Za koszty instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych uznaje się tzw. koszty wdrożeniowe. Są to koszty poniesione na dostosowanie programu do indywidualnych potrzeb jednostki.
WAŻNE: Programy komputerowe, jak wszystkie wartości niematerialne i prawne, nie mogą być amortyzowane metodą jednorazowego odpisu przewidzianą dla środków trwałych z grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej lub przez tzw. małych podatników (por. art. 22k ust. 7 ustawy o PDOF oraz art. 16k ust. 7 ustawy o PDOP).
Jednorazowy odpis amortyzacyjny w odniesieniu do programu komputerowego jest możliwy jedynie wówczas, gdy jego wartość początkowa nie przekracza (podobnie jak w odniesieniu do środków trwałych) kwoty 3.500 zł. W takim przypadku można w ogóle odstąpić od jego amortyzacji, zaliczając wydatek na nabycie programu (licencji) bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania (por. art. 22d ust. 1 ustawy o PDOF i art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP).
Programy komputerowe (licencje) o wartości przekraczającej 3.500 zł uznane za wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji w okresie nie krótszym niż 24 miesiące (por. art. 22m ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP). Tak więc maksymalna stawka amortyzacyjna programu komputerowego może wynosić 50%. Należy przy tym pamiętać, że amortyzacji programów (licencji) dokonuje się wyłącznie przy zastosowaniu liniowej metody amortyzacji. Metoda degresywna nie jest dopuszczalna.
Takie same zasady rozliczenia zakupu programu i jego amortyzacji mogą być również stosowane dla celów bilansowych (por. art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości). W księgach rachunkowych wydatki na ich nabycie księguje się zapisem:
| - Wn konto 02 "Wartości niematerialne i prawne", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Natomiast w przypadku nabycia licencji niespełniających definicji wartości niematerialnych i prawnych, ich wartość podlega bezpośredniemu odpisaniu w koszty działalności operacyjnej, np. zapisem:
| - Wn konto 40-2 "Usługi obce" lub odpowiednie konto zespołu 5, - Ma konto 30 lub 24. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
